淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理方法

高麗娟

醫(yī)院是一個(gè)特殊行業(yè)，不同于事業(yè)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作最基本的要素，是不斷提高醫(yī)學(xué)科技水平的基本條件，也是醫(yī)院得以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以準(zhǔn)確、完整反映固定資產(chǎn)核算的全過程，清晰掌握固定資產(chǎn)凈值，顯得尤為重要。因此、依據(jù)新醫(yī)改的相關(guān)規(guī)定，改進(jìn)和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，以真實(shí)的資產(chǎn)狀況反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果是醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1999年我國(guó)醫(yī)院實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》一直延續(xù)至今。制度規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了“按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。不提折舊”。雖然修購基金以凈值形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但不是固定資產(chǎn)的抵減科目，從而造成以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值。醫(yī)院賬面固定資產(chǎn)價(jià)值失真，因而存在固定資產(chǎn)核算不完善之處。

1 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)核算的問題

1.1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)脫節(jié) 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價(jià)500元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理，就會(huì)造成一些低值易耗也納入固定資產(chǎn)核算，如：圖書等。使得一些低價(jià)值的資產(chǎn)不到規(guī)定年限就已損壞，未提足修購基金，無形中減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)的來源，同時(shí)也大大增加了財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的管理難度。

1.2 固定資產(chǎn)按原值計(jì)提修購基金，這一規(guī)定不能反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致虛增醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。同時(shí)造成資產(chǎn)處于保值或增值狀態(tài)的假象。

例如：①醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)來源的不同;

借：“專用資金-修購基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目

貸：銀行存款

同時(shí);

借：固定資產(chǎn)-財(cái)務(wù)明細(xì)科目

貸：固定基金

②按月計(jì)算提取修購基金的核算

借：醫(yī)療支出(藥品 支出)

貸：專用基金-修購基金

③固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算(假設(shè)無殘值及清理費(fèi)用)

借：固定資金

貸：固定資產(chǎn)-各明細(xì)科目

固定資產(chǎn)總額總是按賬面價(jià)值反映，不計(jì)“累計(jì)折舊”、“減值準(zhǔn)備”。已提取的修購基金余額無法真實(shí)的反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。當(dāng)期提取的修購基金列入“專用資金”科目，作為凈資產(chǎn)增加處理。其凈資產(chǎn)隨之減少，從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債不能如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，由此計(jì)算的總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率也受到影響偏高。現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)只要不辦理報(bào)廢手續(xù)，就只增不減，造成一種資產(chǎn)總處于保值或增值狀態(tài)的假象。實(shí)際上固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進(jìn)步，設(shè)備機(jī)械磨損等原因，固定資產(chǎn)都有減值狀況，會(huì)計(jì)處理結(jié)果卻不反映，必然使醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛增，出現(xiàn)帳、實(shí)不符的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

2 固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)建議

2.1 提高固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格分類管理 按照其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的公益性，可將專業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元，一般設(shè)備1000元，一些價(jià)值較低易耗品雖是大批量，但也應(yīng)按低值易耗品對(duì)待，一次性或五五分?jǐn)偭兄В诶麧?rùn)分配表中反映，不按固定資產(chǎn)核算，這樣，準(zhǔn)確地將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開來，使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息更為準(zhǔn)確。

2.2 取消“固定基金”“修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理可參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法。

①在購入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：“固定資產(chǎn)-二級(jí)科目”(二級(jí)科目可按需設(shè)置)

貸：銀行存款

②增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，以清楚反映固定資產(chǎn)凈值。計(jì)提折舊時(shí)：

借：支出科目(醫(yī)療支出、管理費(fèi)用、藥品支出等)-折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

在資產(chǎn)負(fù)債表中將“累計(jì)折舊”作為備抵賬戶列示，兩者相抵，反映出固定資產(chǎn)凈值。

③增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，醫(yī)院定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類評(píng)估，以在公平交易中資產(chǎn)可收回余額抵于賬面價(jià)值的余額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，

借：其他支出-固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為“相關(guān)資產(chǎn)備抵項(xiàng)目”減少期末固定資產(chǎn)金額，真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會(huì)計(jì)信息

④設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目

固定資產(chǎn)管理部門要定期對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤虧、損毀、被盜、報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，填寫資產(chǎn)盤點(diǎn)表，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目，同時(shí)將累計(jì)折舊也轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊

清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用以及殘值收入在“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終“固定資產(chǎn)清理”余額如為損失，根據(jù)主管部門的批復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出。

總之，醫(yī)療單位的興衰，關(guān)鍵有無可繼續(xù)發(fā)展的能力和財(cái)力，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理，提高資產(chǎn)利用率是保持醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的有效途徑。以上觀點(diǎn)僅是本人在實(shí)際工作中的一些淺粗的觀點(diǎn)，待今后進(jìn)一步驗(yàn)證和完善，從而使《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》能夠更加正確的計(jì)算醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，更好為醫(yī)院發(fā)展壯大服務(wù)。