內部審計風險及其控制

李宏英 鄭州大學第一附屬醫院財務處

內部審計風險及其控制

李宏英 鄭州大學第一附屬醫院財務處

隨著市場經濟的不斷發展，企業規模的不斷地擴大，企業經營日益復雜化，作為世界審計職業界三大組成之一的內部審計的風險及其控制成本也呈上升趨勢。本文從內部審計風險的定義出發，進而陳述了其與外部審計的區別及其特點，分析了內部審計風險產生的原因，并提出了相應的防范措施。

內部審計；外部審計；審計風險

一、引言

近些年來，訴訟審計職業界的事件不斷發生，雖然，許多訴訟案件都是針對民間審計發生的，但隨著市場經濟的不斷發展，企業的規模不斷地擴大，企業經營方式的復雜化和企業信息使用者的多元化，作為世界審計職業界三大組成之一的內部審計的風險及其控制成本也呈上升趨勢。因此，為了增強風險意識，防范和避免審計風險，應對內部審計風險的成因進行深刻、全面的認識，無論是對內部審計人員本身還是對內部審計職業的發展都有重要的意義。內部審計風險與外部審計風險相比有什么不同？它產生的原因是什么？如何來控制和防范內部審計風險？本文將給予相關的解答。

二、內部審計風險的涵義及特點

我國的審計監督從體系構成來看，主要包括政府審計、民間審計與內部審計三大部分，政府審計和民間審計又統稱為外部審計。政府審計所監督的是各級政府機構對屬于全民所有的公共資金和資源的受托管理情況；民間審計則是由社會審計組織接受委托辦理的審計事項和審計查證工作；內部審計是由企業單位內部審計機構對企業內部各部門的經營管理活動進行的審計監督活動，從內容上來看，內部審計不僅進行財務審計，更偏重于經濟效益審計，為管理層提供經營決策依據。

關于審計風險的涵義，國內外學者作了積極的探討，目前理論界尚無統一的認識?！秶H審計準則第25號——重要性和審計風險》將審計風險定義為，“審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”美國《審計準則說明第74號》認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號——內部控制與審計風險》認為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！鄙鲜鰧徲嬶L險的權威性的理解均限于財務報表審計風險，但除了財務報表審計外，審計還有相當豐富的內容?；谏鲜鰧徲嬶L險的認識，筆者認為，內部審計風險是企業內部審計組織或人員在實施審計過程中無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后發表不恰當的審計結論，造成審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。

與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。

首先，內部審計風險所產生的后果和損失不同于外部審計。外部審計所產生的后果一般是經濟賠償、信譽損害和法律責任。但是內部審計風險與企業的目標相一致，作為企業組織的構成之一，它所產生的風險就是企業可能面臨的風險，即企業經營管理漏洞造成的風險，企業經營決策失誤帶來的風險以及企業經營環境變化產生的風險。

其次，內部審計風險范圍的擴大化。自我國1983年恢復審計制度以來，審計署先后四次對內部審計做出規定。前三次規定的內容基本相同，而第四次規定增加了新的內容，即內部審計不僅要對財務收支進行監督和評價，而且要對經濟管理活動進行監督和評價。民間審計接受委托，其風險僅限于約定審計項目涉及的內容，而內部審計作為企業職能部門，根據管理的需要，其監督與評價的范圍就不僅限于財務方面的問題。凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象。因而，從違反財經法規到經營活動失誤，如果內部審計部門未能予以揭示或判斷不當，都會產生審計風險。

其三，內部審計環境的局限性增加了審計風險的系數。內部審計在性質上屬于企業自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調查取證，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。

其四，內部審計對審計事項不具有選擇性。民間審計在接受審計委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險做出評估，當預計審計風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受審計委托。但內部審計作為企業管理控制的一種職能，必須圍繞實現企業整體目標，在審計委員會的統籌安排之下展開日常工作，不可能對風險水平不同的審計項目做出選擇，只能通過不斷提高審計質量，努力降低審計風險。

三、內部審計風險產生的原因

1、內部審計工作的相對獨立性。在我國當前的審計體制中，內部審計機構是單位內部設置的機構，在行政、人員、經費上要接受本單位的領導和制約，其在本單位負責人的領導下開展工作，因此內部審計的獨立性不如外部審計。就內部審計的實質而言，內部審計只是企業的管理手段之一，只是服務于企業管理當局的管理工具，是管理當局主觀意志的體現。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。如果不能保證內部審計機構人員、經費上的獨立性和業務上的權威性,就難以保證審計工作的質量和有效地防范審計風險。

2、內部審計人員自身素質的影響。審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。審計經驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經驗需要實踐的積累。另外，內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。目前我國內審人員總體素質偏低，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。面對當今內部審計對象的復雜和內容的拓展，內審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產生。

4、審計技術方法運用存在風險。隨著審計范圍的拓展和審計對象復雜程度的增加,詳細審計已逐步被抽樣審計所取代。但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。

四、內部審計風險的控制措施

1、為內部審計人員營造一個獨立的執業環境。審計的獨立性是審計的生命,離開獨立性,內部審計就喪失其監督、制約的作用,更談不上減小審計風險。一是單位和部門要為內審工作創造寬松的環境,讓他們處于超然的地位,排除一切干擾,獨立地開展工作,不存有任何后顧之憂。二是改變同級監督同級的內審模式。由于內審人員與所處單位存在千絲萬縷的聯系,受各種因素的影響,審計難免流于形式,出具的審計報告往往失真,建議廢除同級監督同級的內審模式,必要的情況下,可考慮內審人員的收編或下派,增加內審力度。

2、完善內部審計機構建設，提高內部審計人員素質。高質量的審計工作來自高素質的審計隊伍。內部審計為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。內部審計人員至少都要有一門業務特長,做到業務上的協調和互補,保證整個內審隊伍能適應任何內審項目的需要,不能停留在已有的知識和經驗上，故步自封、裹足不前，而應適應現代企業制度對其業務素質和品德操行的更高要求。因而，加強內部審計行業的隊伍，培養一批高素質的專業審計人才，是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。

3、選擇合適的審計方式方法。內部審計人員在制定和實施審計計劃時，應根據不同項目的特點，采用不同的審計方式方法。如在進行違紀違規項目的專項審計時，應盡可能采用詳查法，以防遺漏；在涉及專業技術時，應吸收專業技術人員參加，以彌補審計人員技術知識的不足。

[1]中國內部審計規范.中國時代經濟出版社.2006年11月

[2]周洋，李霞.內部審計風險的成因及防范.財會月刊.2004年5月

[3]許薇.民營企業內部控制問題淺析.2010年3月

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.005.056