基于MFCA的環(huán)境設(shè)備投資項(xiàng)目?jī)?yōu)選方法研究

李富強(qiáng)

重慶超越環(huán)保工程有限公司，重慶 400050

隨著人們生活水平的不斷提高，人們對(duì)改善生存環(huán)境呼聲也在逐漸提升，在開發(fā)中保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)中履行社會(huì)職責(zé)，已成為我國(guó)所有企業(yè)在生產(chǎn)管理中的一項(xiàng)基本要求。所以，所有生產(chǎn)企業(yè)都要面向人類生存的環(huán)境進(jìn)行積極主動(dòng)的行動(dòng)，通過自身的努力和研究，進(jìn)一步地實(shí)施最新技術(shù)手段和經(jīng)濟(jì)管理手段，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家對(duì)環(huán)境的應(yīng)對(duì)措施與策略，來(lái)獲得來(lái)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力之源，從而進(jìn)而提升其企業(yè)的價(jià)值。“物料流量成本會(huì)計(jì)”屬于環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的主要環(huán)節(jié)，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)共同發(fā)展創(chuàng)造了可行的條件。

1 物料流量成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行機(jī)理

物料流量成本會(huì)計(jì)（MFCA）是依據(jù)物料流量把系統(tǒng)的要素逐一數(shù)量化，按照物料流量成本會(huì)計(jì)內(nèi)部所具有的透明性的特征，逐漸延續(xù)物料流量的生態(tài)導(dǎo)向與經(jīng)濟(jì)功能，這里包括所分配的間接費(fèi)用和最終廢棄物的物料成本，通過把管理對(duì)象歸屬為全部成本費(fèi)用而進(jìn)行操作與核算的一種新型成本會(huì)計(jì)。

1.1 物料流量成本會(huì)計(jì)的形成

德國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境研究所首次提出的物料流量成本會(huì)計(jì)，它屬于一種對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)分析工具。眾所周知，物料流量成本會(huì)計(jì)就是通過宏觀上的物料流量會(huì)計(jì)發(fā)展起來(lái)的。物料流量會(huì)計(jì)（MFA）就是利用全面的描述所有相關(guān)系統(tǒng)的物料流出、流入，物料流量會(huì)計(jì)貫穿著整個(gè)系統(tǒng)中物質(zhì)輸送過程中的系統(tǒng)分析工具，其主要涵蓋兩個(gè)方面的問題即物料流量核算和物料流量分析。物料流量會(huì)計(jì)是基于當(dāng)前物料流量管理過程中的一種比較復(fù)雜、多元化的會(huì)計(jì)分析方法與核算技術(shù)，物料流量會(huì)計(jì)要求要通過計(jì)算機(jī)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。而物料流量成本會(huì)計(jì)是通過分析了企業(yè)在制造過程中的具體成本中心和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料流動(dòng)，主要是從金額和實(shí)物兩個(gè)不同的方面進(jìn)行闡述和分析物料流動(dòng)具體環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的程度排放，以及對(duì)所有浪費(fèi)了的物料金額所進(jìn)行的一種成本會(huì)計(jì)的計(jì)算方法。目前這種方法用用最多的是德國(guó)企業(yè)中，數(shù)據(jù)顯示已有數(shù)十家不同行業(yè)和不同規(guī)模的德國(guó)企業(yè)已在應(yīng)用這種計(jì)算方法。為不斷提高物料流量的可信度，為了更進(jìn)一步地評(píng)估和計(jì)算成本效果，物料流量成本會(huì)計(jì)把整個(gè)流程劃分為以下3個(gè)部分。

第一，物料成本與原料價(jià)值。通過物料成本與原料價(jià)值的物流存量和數(shù)據(jù)，就可實(shí)現(xiàn)通過價(jià)格的具體形式進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)估，同時(shí)還可以即時(shí)準(zhǔn)確地確定物流與成本之間的具體信息；

第二，系統(tǒng)成本與系統(tǒng)價(jià)值。系統(tǒng)成本所指就是發(fā)生在內(nèi)部物流中的所有成本，主要包括全部發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的那些為了維持和支持生產(chǎn)的全部成本。系統(tǒng)成本是在流程中的逐一傳遞從而形成了系統(tǒng)價(jià)值；

第三、配送/廢棄物處理成本。配送/廢棄物處理成本是向第三方支付，是為了實(shí)現(xiàn)物料離開企業(yè)所造成的成本，主要包括處理廢棄物和產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)娜砍杀尽Ｎ锪狭髁砍杀緯?huì)計(jì)（MFCA）已經(jīng)逐漸成了實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng)的重要工具，物料流量成本會(huì)計(jì)在環(huán)境經(jīng)營(yíng)中的決策作用已經(jīng)得到了業(yè)內(nèi)人士的共識(shí)。

1.2 物料流量成本會(huì)計(jì)的架構(gòu)

物料流量成本會(huì)計(jì)作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度的一種設(shè)計(jì)，它必將投入能源、原材料、間接費(fèi)，可劃分為面向廢棄物的流量和面向環(huán)境的流量，在生產(chǎn)單元從兩個(gè)方面加以計(jì)量即金額與實(shí)物量，它屬于一種主要面向環(huán)境經(jīng)營(yíng)的成本核算。

在過去的成本會(huì)計(jì)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的全部成本計(jì)算，是將損失囊含在所有的成本當(dāng)中的，如果不對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成品率進(jìn)行合理的運(yùn)算，企業(yè)的損失就是難以幸免的，哪怕是已經(jīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將所有的損失都計(jì)入產(chǎn)品，這種損失還是難以改觀的。所以說(shuō)，在這種情況下，就是利用SAP R/3的成本法，也是很難避免損失的。物料流量成本會(huì)計(jì)能夠依據(jù)所有的成本類別進(jìn)行計(jì)算損失，管理者就能夠確定對(duì)象，經(jīng)過進(jìn)一步的計(jì)算得出損失，從而才有可能發(fā)現(xiàn)和杜絕工程上的浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)管理者還可以根據(jù)能源和原材料之間的有效需求，根據(jù)具體的實(shí)際情況提出一套可行的削減成本的方案。

1.3 物料流量成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較

MFCA與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本的評(píng)價(jià)差異，我們完全可以利用要素類別之間的考察。如果選擇在作業(yè)成本計(jì)算，就可劃分成人工費(fèi)用、原材料費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用以及其他費(fèi)用。這樣因?yàn)橘M(fèi)用中不出現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的成本要素的損失評(píng)價(jià)，所以要更明確地區(qū)分出所有類別的損失是有一定的困難，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本是把損失囊括在所有的要素中。

基于物料流量成本會(huì)計(jì)的成本信息可以標(biāo)示出每個(gè)成本要素所劃分的損失情況。同時(shí)，按產(chǎn)品類別將廢棄物處理成本的損失加以明確，這種在過去的成品率運(yùn)算中不存在的分析項(xiàng)目，是物料流量成本會(huì)計(jì)的一個(gè)獨(dú)有特性。如果明確了具體產(chǎn)品的具體問題，就能根據(jù)具體的問題進(jìn)行改善。當(dāng)前，物料流量成本會(huì)計(jì)的一般適應(yīng)對(duì)象都是制造類企業(yè)，可是在實(shí)際工作中情況并非是這樣，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴在服務(wù)業(yè)類型的單位或信息中介部門也存在著應(yīng)用物料流量成本會(huì)計(jì)的案例。

2 結(jié)論

物料流量成本會(huì)計(jì)（MFCA）對(duì)于物料成本占總營(yíng)運(yùn)成本很高比例的我國(guó)企業(yè)來(lái)講，非常值得推廣和應(yīng)用。未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)期，資源和能源約束將成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大重要因素。事實(shí)證明，靠拼資源、拼勞力、拼資金這種高投入、高消耗、低效率的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路在中國(guó)已經(jīng)走不通了。我國(guó)已經(jīng)提出了科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。以MFCA為契機(jī)導(dǎo)人以成本降低環(huán)境負(fù)荷削減活動(dòng)為起點(diǎn)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)地將外部利益相關(guān)者的環(huán)境保護(hù)納入到企業(yè)的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)之中來(lái)，是實(shí)現(xiàn)“綠色供應(yīng)鏈” 的重要途徑。

[1]甄國(guó)紅.材料流動(dòng)成本核算的基本原理[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2007(4).

[2]Institute for Management and Umwelt(IMU)，F(xiàn)low Cost Accounting，2009，10.