從信息的相關性看財務報告的改進

李東香 吳光宇

從信息的相關性看財務報告的改進

李東香 吳光宇

相關性與可靠性是會計信息質量的主要特征，財務報告發展趨勢的實質正是相關性與可靠性的選擇。在以決策有用觀作為會計目標、會計信息與使用者經濟決策的相關性應日益加大的情況下，財務報告應隨之改進以更好的滿足會計信息使用者的需求。

相關性；可靠性；會計信息；財務報告

會計信息是會計核算的最終產品，是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息是社會經濟有效運行的重要基礎，日趨引起國內外社會的關注；財務報告作為會計信息組成的重要載體之一，由于其本身重要的相關性和可靠性，高低直接權衡影響到財務報告模式的演變。

一、會計信息的相關性重于可靠性

在會計信息中，可靠性與相關性是在財務會計中最基本的，起主導作用的兩者，對于其權衡問題的討論一直是現代會計領域討論的話題。相關性與可靠性像大多數辯證法中的事物一樣，二者既統一又對立，它們共同為會計信息的有用性服務，二者必須兼顧；但又在很多其它情況下，二者又此消彼長。現代會計的產生源于相關性，相關信息具有未來性，從本質來講具有預期的特性；而可靠性則是依據已經發生的、事實性的會計事項而產生，其提供了真實可觀的會計信息，具有強烈的過去存在性。會計信息的相關、可靠兩性誰更重要的為之判斷，直接影響到使用者的經濟決策等。

二、從相關性角度分析現行財務報告的缺陷

相關性是指企業給財務報表使用者所提供的會計信息與使用者的經濟決策相互關聯，使其對企業的發展歷程與未來情況作出評析或預測。會計信息所表現出的這種影響判斷和決策的能力就是相關性。如，會計信息所表現的與預測相關，有助于預測的能力就是相關性。

1.從會計目標的變化上看財務報告

在會計處理上,受托責任觀更強調可靠性勝過相關性。財務報表作為財務會計核心，是在企業的所有權與經營權互相分離且投資者與經營者之間有明確的委托和受委托關系中建立的。一切進入財務報表的信息都需要經過審計師的嚴格審核與鑒證和其他程序的確認，因此財務報表的可靠性、可比性與相關性是非常嚴謹周密的。

2.現行財務報告的計量存在缺陷

會計是以貨幣為主要的計算單位，乃至整個國家的經濟活動進行連續、完整、系統地反映和監督的一種管理活動。嚴格來講，會計信息系統必須全面清晰的呈現出該企業在經營過程中的一切信息，但由于現行的財務報告只局限于以貨幣為主的財務數據，沒有使客戶全面了解該企業的各種信息及企業的發展前景，富有局限性。

3.現行財務報告內容不完整，反饋價值不高

我國現行的財務報告體系不甚完整全面，只披露企業過去的財務狀況、經營成果、現金流量等資料，信息供給量少之又少。一些重要信息被省略，一些新型的經濟業務也無法在會計報表中找到，會計準則與會計制度對于一些重要主要信息的闡述規定不夠恰當或無規定。

三、從信息的相關性看財務報告的改進

1.財務報告計量基礎的改進

（1）貨幣計量向貨幣計量與非貨幣計量并重轉變

會計信息的計量、信息的揭示不能只具有單一性僅局限于報表，其非貨幣信息反映企業經營狀況很多不能通過貨幣計量，因此為了滿足信息使用者的需求，提高財務報告的質量，讓未來財務報告內容更加豐富，必須改善目前的局限性財務報告。

（2）強調歷史成本向強調公允價值轉變

公允價值是在資產在公平交易中，交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額計量。隨著時代的發展變化和客戶的需求，以買賣交易的價格為基礎的傳歷史成本計量屬性已經不能滿足當前的信息源，公允價值的日趨成熟及其本身的客觀性已經得到大多數人士的認同。

2.財務報告披露內容的改進

（1）要重視人力資源信息的披露

目前企業間競爭的加劇，工業經濟發展需要依靠資本和生產型人才，勞工的知識、技能已變為企業發展的核心之一，目前的財務報告既不反映人力資產的價值，也不反映人力資本，忽視人力資源勞動者對企業的貢獻。財務報告必須對其重要性予以充分的披露，有形資源的占用和使用是工業社會環境中企業得以持續經營之根本。

（2）財務信息與非財務信息并重

會計信息隨著知識經濟時代的到來，無形資產和人力的合理報告也突破了會計主體的范圍。會計信息是以財務信息為主，其他信息為輔的綜合信息。非財務信息的披露借助相關的企業信息，以便更有力說明一個企業的真實狀況，進而更透徹理解企業的經營，有利于會計信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。

（3）豐富和規范財務報表表外信息披露的內容

隨著表外信息在整個財務報告體系中的被需要的地位日漸明顯，在復雜的經濟環境中人們對相關信息要求的提高，對使用者如何正切理解報表數據和判斷該報表質量的要求也愈高。在目前，表外信息已在財務報告中占主導位置，表外信息的長度已大大超過財務報表木本身的長度，提高對表外信息作用重要的認識，完善相關的法律法規。為滿足信息使用者的差異化需求,可以建立交互式財務報告模式。它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務報告，選擇具體的信息項目、類型和表達形式。

[1]葛家澍，劉峰.《會計理論-關于財務會計概念結構的研究》.北京:中國財政經濟出版社,2003

[2]葛家澍,林志軍.《現代西方會計理論》.廈門：廈門大學出版社，2000.10

[3]魏明海,龔凱頌.《會計理論》.大連:東北財經大學出版社,2005.8

李東香，第一作者，1977年11月，女，講師，內蒙古農業大學

吳光宇，通訊作者，1975年，男，講師，內蒙古農業大學

（李東香 吳光宇，內蒙古農業大學管理教研室014109）