淺談會計人員職業(yè)道德及自律機制

田淑華

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，運用專門技術方法，對一定的經濟活動進行全面連續(xù)系統(tǒng)核算監(jiān)督，向有關方提供會計信息的一種經濟管理活動。會計是隨著社會生產的發(fā)展和經濟管理的要求而產生的，并隨著社會經濟的發(fā)展和科學技術的進步不斷完善和提高。但是會計作假現(xiàn)象在某些領域、某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)，造成會計信息失真。造成這種情況的原因是多方面的，會計人員職業(yè)道德水準偏低是其中重要因素，要使會計更好地為社會經濟服務，就必須抓住會計職業(yè)道德建設，提高會計工作的“含金量”。本文就如何加強會計人員職業(yè)道德及自律機制的建設談一點看法。

一、會計人員職業(yè)道德的涵義

（一）會計職業(yè)道德是調整會計職業(yè)活動利益關系的手段

在市場經濟條件下，會計職業(yè)活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調整職業(yè)關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

（二）會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性

市場經濟的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規(guī)律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經濟規(guī)律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。

（三）會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性

會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。從受托責任觀念出發(fā)，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業(yè)產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業(yè)管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。

二、會計人員基本職業(yè)道德的基本內容

（一）愛崗敬業(yè)

會計人員應熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守。這是會計從業(yè)人員做好本職工作的基礎和條件，是最基本的道德素質。會計工作不僅為企業(yè)內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，而且還擔負著促進企業(yè)降低成本、改善經營管理的任務。因此，要求會計人員端正專業(yè)思想，堅守崗位，以高度的事業(yè)心做好本職工作。

（二）廉潔自律

會計人員應公私分明，遵紀守法，清正廉潔。會計活動涉及國家單位、投資者、債權人等各個方面，會計人員如何處理直接影響他們的利益，會計從業(yè)人員只有自身做到廉潔自律，才能理直氣壯地行使核算和監(jiān)督的會計職能，保證會計活動的正常進行。

（三）保守秘密

會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

（四）客觀公正

會計人員應端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。所謂客觀，是指會計人員在處理會計事務時必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流量情況，不摻雜個人主觀意愿；所謂公正，是指會計人員應該具備正直，誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方。客觀公正，不只是一種工作態(tài)度，更是會計人員追求的一種境界。客觀公正是每個會計人員應該具備的職業(yè)品質。

（五）堅持準則

會計人員應熟悉國家法律，法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。堅持準則就是堅持依法辦理會計事務。要做到堅持準則必須：掌握準則，即會計人員應了解和熟練掌握準則，同時應當正確領會準則，只有這樣才能按照準則辦事；遵循準則，即執(zhí)行準則；堅持準則，就是在依法辦理會計事務受到干擾，阻礙和挑戰(zhàn)時，仍應當依法辦理，堅持準則。

（六）精通業(yè)務

會計人員應增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取提高業(yè)務水平。包括會計專業(yè)理論水平，會計實務操作能力和職業(yè)判斷能力等三個方面。如今的會計工作對從業(yè)人員的業(yè)務素質有著相當高的要求，而且隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會計也面臨著許多全新的課題。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，認真鉆研業(yè)務技能，精通現(xiàn)代科學技術，熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作發(fā)展的需要。

（七）參與管理

會計人員應在做好本職工作時努力鉆研相關業(yè)務，全面熟悉本單位經營活動和業(yè)務流程，主動提出合理化建設，協(xié)助領導決策，積極參與管理。

（八）強化服務

會計人員應樹立服務意識，提高服務質量。努力維護和提升會計職業(yè)良好的社會形象。文明服務是會計職能的核心，新的經濟環(huán)境及企業(yè)相關利益主體的多樣化要求強化會計的服務職能。

三、提高會計人員職業(yè)道德的途徑

（一）提高會計人員職業(yè)道德喪失成本和遵守職業(yè)道德收益

會計人員職業(yè)道德喪失成本是指由于會計人員因違背職業(yè)道德，弄虛作假，編制嚴重失實的財務會計報告等而承擔行政處罰、解聘、吊銷從業(yè)資格甚至負刑事責任等所付出的代價。提高會計人員職業(yè)道德喪失成本在于用行政、法律、經濟等手段遏制會計人員的不道德行為，使其取得的收益遠遠負于成本，使會計人員深深認識到會計作假，得不償失。

（二）建立完善會計職業(yè)道德的獎懲機制

對從業(yè)人員定期進行職業(yè)道德檢查，建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，建立道德行為檔案，建立會計職業(yè)道德的考評和獎懲機制。

（三）建立健全內部監(jiān)督制度

嚴密的企業(yè)內部監(jiān)督，能促使會計人員嚴格按規(guī)定的程序、手續(xù)辦事，即使有一些不良動機，其行為也無法實現(xiàn)。但若內部控制不嚴，缺乏有效的監(jiān)督和約束，在客觀上就為會計人員違反道德規(guī)范、違反法規(guī)法紀提供可乘之機。

四、會計人員職業(yè)道德的自律機制

（一）財政部門監(jiān)督檢查

要做好會計職業(yè)道德建設，必須發(fā)揮財政部門的政府主導作用。要依靠財政部門的組織與推動，利用財政部門的行政管理職能等資源，開展對會計職業(yè)道德監(jiān)督檢查。財政部門要將會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德相結合，將會計從業(yè)資格管理與會計職業(yè)道德檢查相結合，將會計專業(yè)技術資格考評，聘用與會計職業(yè)道德檢查相結合，引導建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制。

會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結合。對于檢查中查出的違反會計法律的行為，按照法律規(guī)定進行依法處理，構成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法的行為，一般也是違反會計職業(yè)道德要求的。會計從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔相應的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應職業(yè)道德懲罰。

會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結合。將會計從業(yè)資格證書注冊登記制度與會計職業(yè)道德檢查結合起來有著制度基礎，對于建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結合會計從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促，約束，激勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。

會計專業(yè)技術資格考評，聘用與會計職業(yè)道德檢查相結合。我國會計專業(yè)技術資格分為高級會計師，會計師，助理會計師和會計員四個級別，各單位在聘用會計人員專業(yè)技術職務時，除必須具備同級專業(yè)技術資格外，也應考察其遵守職業(yè)道德情況。

（二）會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束

會計職業(yè)組織起著聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，應充分發(fā)揮協(xié)會等會計職業(yè)組織的作用，改革和完善會計職業(yè)組織自律機制，有效發(fā)揮自律機制在會計職業(yè)道德建設中的促進作用。

（三）依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制

會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進行處理。加快法制建設步伐，建立和健全會計法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度。法治對會計職業(yè)道德建設具有重要的保證作用和促進作用，法制就是必須建立健全規(guī)范會計職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度，并嚴格執(zhí)行。

（四）單位的會計職業(yè)道德建設

會計人員職業(yè)道德建設的好與差，其所在單位是最直接的受益者或受害者，因此單位要任用合格的會計人員，開展會計人員職業(yè)道德教育，建立和完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，依法開展工作。

（五）社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管

社會各部門、行業(yè)、會計職業(yè)組織和社會各界應積極行動起來，共同把會計職業(yè)道德建設搞好。在依法治國與以德治國相結合的思想指導下，有政府部門的組織推動，會計職業(yè)組織的自律約束，社會各界的齊抓共管，會計職業(yè)道德建設一定會開創(chuàng)新的局面。