中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對(duì)策

范慶國 高慧芳

一、內(nèi)部控制的概念及其重要性

1992年由美國COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》對(duì)內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的程序、方法和措施。2008年6月，我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。

可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理不可或缺的組成部分，是企業(yè)管理其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的手段，是企業(yè)為了保持其資源的安全與完整，防止管理漏洞，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施和程序。

二、當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.沒有一套完整的內(nèi)部控制體系

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏最基本的內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性與和系統(tǒng)性，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織網(wǎng)絡(luò)不健全。如有些崗位設(shè)置不合理，交叉現(xiàn)象嚴(yán)重，職責(zé)程序、審批程序等沒有作出明確的規(guī)定，不相容職務(wù)沒有進(jìn)行很好的分離，重要崗位沒有實(shí)行工作輪換等。

2.缺乏良好的人員素質(zhì)

人員素質(zhì)與企業(yè)內(nèi)部控制有密切的聯(lián)系，較高的人員素質(zhì)是實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件。然而，當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)普遍未達(dá)到要求，很多執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令誤解。企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德較低，工作中沒有堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)，唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，造成賬務(wù)混亂的情況屢見不鮮。

3.內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)部門在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以及提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮重要的作用。但是我國的內(nèi)部審計(jì)人員通常向經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性，而且很多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，有些企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員由一人擔(dān)任，造成內(nèi)部監(jiān)督體制不順暢，業(yè)務(wù)不規(guī)范，工作范圍大大受到限制。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

1.建立健全的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制不完善歸根結(jié)底是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，一味追求企業(yè)眼前的經(jīng)濟(jì)效益，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。因此，管理層應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，保證各部門之間的相互監(jiān)督和制約，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理體制的要求，明確企業(yè)內(nèi)部各級(jí)機(jī)構(gòu)以及具體的崗位職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度和相關(guān)的流程體系，切實(shí)保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。

2.提高企業(yè)人員素質(zhì)

科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與人員的素質(zhì)密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過培訓(xùn)，增加員工的工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

要確保內(nèi)部控制制度被認(rèn)真的貫徹執(zhí)行下去，就離不開監(jiān)督部門的監(jiān)督和考核。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政、審計(jì)等各部門應(yīng)進(jìn)行合理的分工，建立崗位責(zé)任制，而且要加強(qiáng)各部門之間的信息交流，定期互通相關(guān)的情報(bào)信息，進(jìn)而形成有效地監(jiān)督合力。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大企業(yè)執(zhí)法力度。具體可以從以下兩個(gè)方面完善：一是要不斷延伸內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋范圍，不僅要開展事后的審計(jì)工作，還要進(jìn)行對(duì)事前、事中的控制；不只審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，還要對(duì)經(jīng)營管理進(jìn)行總結(jié)、分析和評(píng)價(jià)。二是鼓勵(lì)所有內(nèi)控人員介入到公司的日常工作中，對(duì)公司內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，根據(jù)反映的不合理問題來采取必要的糾正措施。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭的日益加劇，企業(yè)的發(fā)展不僅需要良好的外部控制對(duì)策，更需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，不斷提高企業(yè)的管理水平。本文針對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，提出了一些改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。然而，由于我國中小企業(yè)普遍存在資金不足、資源短缺，會(huì)出現(xiàn)心有余而力不足的情況，因此在進(jìn)行內(nèi)控時(shí)應(yīng)該遵循經(jīng)濟(jì)效益原則。總而言之，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要指標(biāo)，也是企業(yè)得以持續(xù)健康穩(wěn)固發(fā)展的可靠保障，因此中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況切實(shí)做好內(nèi)部控制。