企業內部控制研究

王 榮

我國很多公司都是由國有企業改制而成的公司，法人治理結構普遍存在問題，主要是股東大會、董事會、監事會等相關機構起不到應有的作用，成為一種擺設，不能對管理者和經營者起到應有的監督作用，而健全的內部控制體系和規范治理體系的逐步確立和完善，則要借助于公司外部的治理環境為基礎。世界上內部控制制度較完善的國家和地區，一般都是國家通過立法的形式加以推動和完善。這些國家大都要求企業定時出具內部控制情況的報告對外進行公告，并且要求注冊會計師機構對企業的內部控制的實際情況進行相關審計，并作出相關結論。我國也從2000年開始，要求會計師事務所對企業內部控制的情況進行相關審計，但只是出具相關報告，而不對外進行公開披露，失去了對相關企業的威懾作用。

內部控制的發起國應該是美國。美國會計師協會在1936年的《獨立職業會計師對財務報告的審查》公告中第一次正式提出內部控制概念，認為內部控制和牽制有利于保護公司現金和其他財產，有利于檢查企業賬簿的準確性，是一種應該在公司內部實行的方法和手段。國際最高審計組織在1986年國際審計會議上發表《總聲明》中對內部控制進行了從新定義，后又經過美國財務經理協會、會計師協會、注冊會計師協會、國際內部審計師協會、管理會計師協會共同組成的COSO委員會對以上內容進行了進一步總結和發展，發表了具有里程碑意義的《內部控制整體框架》報告，奠定了內部控制理論和實務操作的基本規則。應該說現代內部控制是在長期的會計實踐和經營過程中形成的，并且隨著經濟的發展，逐步形成了自我檢查、自我調節和自我制約的系統。

一、內部會計控制的概念

內部控制是指企事業單位的經營管理者，按照國家的相關規定，為了實現經營目標，有效貫徹其經營決策，保證企業財產的完整性、會計信息的正確性、財務收支的合法性以及各項活動的有效性，在企事業內部建立起來的對各項經營管理活動的自我約束和控制系統。內部控制包括兩部分內容：管理控制和會計控制。

內部控制和企業的會計程序有著本質的不同，會計程序主要解決了會計信息的形成過程，而內部控制則要保證會計信息的質量問題。如果將現金收入記入現金收支日記賬同時記入總分類賬的過程是一個會計程序問題，而根據銀行對賬單逐月核對調整總分類賬的現金余額，則是典型的內部會計控制工作，其目的是為了保證現金記錄的準確性。由此可見，內部會計控制是指與財產物資的安全性、會計信息的正確性以及財務活動的合法性有關的那部分控制。

二、會計控制的目標

（1）全面性。所有發生的業務都記入會計記錄；（2）實際性。所有記錄的經濟業務都是實際發生的，并經過規定的程序；（3）正確性。對于各階段經濟業務的記錄都應做到金額準確、賬目無誤并處理及時；（4）完整性。會計登記完畢后應妥善保管，以便隨時了解單位經營活動的準確情況；（5）責任性。對資產本身和授權動用資產的文件的接觸應嚴格地局限于經過授權的人員。

三、實施內部控制時應注意的問題

1.企業應當有合理的組織方案

組織方案就是劃分組織各成員間權力、責任和職務。它對單位經營方針的順利執行，提高經營效率、資產安全和增強會計數據的可靠性，均具有重大意義。因此在企業日常經營活動中，應做到授權程序的規范化，業務內部控制的程序化，各部門組織上的相對獨立性。

2.制訂嚴格的會計制度

制訂企業會計制度是為了綜合、分類、分析、記錄和報告其交易，并為有關資產保持受托責任，保證會計信息的真實可靠。

3.擁有高素質的會計工作人員

當前我國一些企業出現的會計秩序混亂與企業會計人員的素質不高有很大關系。對職工進行素質教育，提高其技術水平和工作能力對于加強會計控制，提高工作效率會起到很好的促進作用。

4.制訂嚴密的財產安全控制程序

對于企業財產要進行定期或不定期的盤點，以做到對企業財產心中有數。同時，對于財產物質的管理要科學，保管措施要得當。

四、內部會計控制系統的設計和執行

1.建立健全的會計內部控制環境

控制環境是指對企業內部會計控制的建立、實施及效率產生影響的各種因素的統稱。優化內部會計控制環境也就是要完善公司治理。完善公司治理的核心是建立股東大會、董事會、監事會與經理之間的相互制衡關系。

2.建立一套嚴密而科學的內部會計控制制度

（1）權限控制。明確規定會計負責人的職責權限，每位會計人員的責任與相應職權；規定各級管理人員在職責范圍內的業務處理權限與所應承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責，加強工作責任心；

（2）職務分離控制。從縱向看，每項經濟業務的處理都要經過上、下級有關人員之手，從而使下級受上級監督，上級受下級制約；從橫向看，每項經濟業務的處理至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理。

（3）會計系統控制。依據《會計法》和《企業會計準則》等國家統一的會計制度和相關規定，制訂適合本單位的會計制度，制定科學的會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立完善的會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能；

（4）全面預算控制。對企業各項經濟業務編制詳細的預算，并通過授權，由有關部門對預算的執行情況進行控制。把預算編制、預算差異分析、預算考核與業績評價、激勵與約束機制等手段有機結合是內部會計控制的有效手段；

（5）相關風險的控制。針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范和控制；

（6）嚴格的審核制度。主要包括真實性審核、合法性審核、完整性審核和正確性審核；

（7）制定嚴格的業務流程控制。可借鑒COSO的經驗。先分為進貨、營運、出貨、銷售、售后服務等五個基本價值鏈作業，再將價值鏈作業分為管理、人力資源、研究開發、采購四個基礎作業。

（8）資產安全控制。一是限制接近，二是必須建立財產收發制度、財產保管制度、盤點清查制度、資產處理制度，保護財物“賬實相符”；三是通過財產保險的形式，保護實物資產的安全；

（9）計算機技術控制。運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。

3.提高管理層和員工的素質

管理者必須具備較高素質。內部會計控制的實施要靠管理當局來積極推動和遵守，管理當局要以身作則，制訂有效的激勵措施，使控制制度在執行中發揮出應有的功效；同時注重提高員工的素質。內部會計控制是由企業各級部門、各個工作崗位上的全體員工來實現的，要使內部會計控制的功能按預定的目標正常發揮，必須配備與承擔的職務相適應的高素質人才。