集團公司財務總監委派制存在問題及對策分析

張相英

一、財務總監委派制的概況

財務總監委派制指在企業財產所有權與經營權相分離的情況下，由董事會向企業委派財務總監參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動的一種經濟監督制度。重點在于規范國有企業經理人的行為，維護所有者的合法權益，保證國有資產的增值與保值，規范會計信息中的真實披露。財務總監委派制的實施，為完善授派單位法人治理結構、防止會計信息失真、強化對國有資產的監管，從源頭上遏制和預防腐敗探索出一條全新的管理途徑。

二、存在問題分析

目前，我國很多企業集團采用的是財務總監委派制。我國的國有企業集團化發展大多數是在政府干預下組建起來的，母公司之間出現產權不清、治理結構不到位、管理制度不健全的現象，給集團公司帶來了很多的問題。從實踐來看，由于財務總監制度能較好地滿足產權部門實現監督職能的需要，符合現代企業發展的方向，因此呈現出蓬勃的生命力。集團公司實行財務總監委派制雖然取得了很大的成效，但從實踐中來看，這種監督制度尚處于初創階段。存在以下幾個方面問題：

1.財務總監職能定位不明確

財務總監能夠執行監督的功能，重要的前提是他處于獨立客觀公正的地位，且擁有充分的信息，但是這就帶來了財務總監職能定位的困難。一方面，在公司內部控制機制設計中，財務總監的職能定位應與企業的經營相分離。但是這會產生信息的不對稱問題，導致信息的不完整性，使財務總監的監督功能必然會受到影響；另一方面，財務總監為了獲取充分的信息，更好地實行對企業的監督，又有可能參與企業的日常經營。這樣就存在著與企業的高層管理者利益和動機上的雷同從而喪失獨立身份，在缺乏委托人有效抑制時，財務總監就有可能產生與企業經理人員構成利益共同體，聯合起來應對國家的機會主義行為。

2.財務總監委派的監督不明確

現行財務總監制度對國有資產經營公司和授權經營的企業集團財務總監的監管范圍，主要定位在一級企業層面上，對有產權企業的二級、三級企業，即控股、參股企業的延伸監管尚無具體規定。一些由產權代表或董事會決定的委派財務總監，在確定其權責范圍時常常出現偏差。

財務總監由于是企業所有者或董事會委派進駐企業實施財務監督的代表，與企業經營者和管理者本身存在比較復雜的工作協調關系。從而使集團公司經營管理者與財務總監在處理彼此之間的監督與被監督的關系上并不理想。有的出現監督弱化甚至是無效監督現象；有的是濫用職權、越權違規、干擾經營。同時由于委派單位和會計管理機構又相對遠離委派的財務總監，因此，對財務總監日常工作的考核與監督缺乏應有的力度。

3.實際操作出現困難

（1）信息傳輸不暢。財務總監來自于外部，與企業的經營管理著有不同的利益取向，這是有利于企業監督的。但同時財務總監往往會受到派駐企業經營管理者的排斥，對自身不利的信息企業就會故意隱瞞，導致財務總監無法及時獲得真實、完整的信息。

（2）監督無獨立性。獨立性是監督機制有效運作的關鍵，監督者與被監督者之間僅僅是經濟利益的獨立是不夠的，避免自我評價和自我監督是確保獨立性的必要條件。集董事和財務總監于一身的財務總監，既以決策者——董事身份參與企業經營決策，又以聯簽等方式履行執行的職能，還要對日常的經營活動進行監督，集決策者、執行者、監督者于一身，這種制度安排顯然是難以取得好的效果的。

三、完善對策及措施

1.對財務總監的角色進行正確的定位

財務總監的角色定位應該是，產權代表在財務上職責得以實現。目前，大部分地區建立了總經理和財務總監聯簽制度。財務總監對管理的直接參與很容易導致權責不清，會使財務總監在評價經營時的客觀性受到威脅。財務總監作為企業所有者的代表，參與企業的重大的財務決策、財務控制和財務支出審批，對企業管理者的行為、經營行為實行經濟的監督和控制。企業經營戰略與財務戰略之間存在著密切的聯系，企業戰略就是建立在這種內在聯系的基礎之上。財務總監應根據企業的發展戰略提出符合公司實際的、表達清楚的財務戰略。

財務總監是由董事會聘任的，要對董事會負責，確保實現資產的增值和保值。財務總監應是企業總經理的得力助手和伙伴。兩者的工作目標是一致的，共同追求企業財富的最大化，保證所有者的資產安全有效地運行。財務總監負責組織審核企業的計劃、財務報表以及日常財務會計的審計活動，但是不能代替企業財務主管的角色。對企業財務人員的操作行為從嚴執行會計監督，使其提供及時、真實、可靠的財務信息和經營情況。

2.對財務總監委派制進行法律規范

財務總監委派制在我國還是一個新生事物，還處在不斷探索與發展的時期，只有將制度以具有權威性的法律規范形式落實，才能保證其有效地實施。由于財務總監的權利和義務缺乏統一的法律保證，會使財務總監的監督工作缺乏剛性，特別是當財務總監與總會計師發生沖突的時候，結果往往會使財務總監選擇退讓。只有將制度以權威性的法律規范形式落實，才能保證其有效地實施。法律法規的制定可在一定程度上留給企業一部分的自主權，以適應不同企業的不同情況，但要在根本上保證財務總監制度的統一性。

3.正確處理好財務總監與集團各個層面人員之間的關系

實行財務總監委派制能為外部審計的順利進行提供有力的保障，同時，對內部審計的發展和工作的順利進行提供有力支持。進一步理順關系，明確各自的職責，充分發揮各自作用，如果關系搞不好，職責不明確，既不利于監督，也不利于企業正常的生產經營。只有各方面很好地配合，才能發揮財務監管的作用。因此，要建立好財務總監與集團各個層面人員之間的關系。

4.實行對財務總監的激勵與約束機制

建立財務總監管理激勵與約束機制，不僅有利于促進財務總監努力工作，減少代理成本，而且可以激勵財務總監提高自身專業素質，促使優秀的財務會計人才投身到企業的經營管理上去。對財務總監的物質激勵，委派單位在確保財務總監基本薪酬的基礎上可采取獎金等多種激勵方式。由于財務總監的報酬與受派企業的經營業績不掛鉤，對財務總監的考核應根據其財務管理能力、會計規范化管理工作、遵紀守法、業務素質、協調能力等非效益化指標進行定量測評打分，按照考核結果決定財務總監報酬，除物質獎勵外，對表現突出的財務總監還應采取榮譽、職務晉升等精神獎勵，對不合格的不稱職的財務總監則應采取辭退、解聘等懲罰措施。

一套有效的激勵與約束機制，對更好地推行財務總監委派制來說是極為必要的。為此，進一步建立切實可行的激勵與約束機制，并嚴格予以執行，獎懲并重，嚴格考核，是財務總監委派制健康發展的保障。