查處“小金庫(kù)”的方法和技巧

李 錦

2009年《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》將“小金庫(kù)”定義為：是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金及其形成的資產(chǎn)。“小金庫(kù)”的存在，不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失，已成為鋪張浪費(fèi)、違法亂紀(jì)的重要資金來(lái)源，而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象。

一、“小金庫(kù)”的資金來(lái)源

“小金庫(kù)”資金（資產(chǎn)）來(lái)源眾多，黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位“小金庫(kù)”資金來(lái)源主要包括以下：財(cái)政撥款、政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、資產(chǎn)處置收入、資產(chǎn)出租收入、經(jīng)營(yíng)收入、利息收入、捐贈(zèng)收入、附屬單位上繳收入等十三種來(lái)源。

二、“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式及存在形態(tài)

表現(xiàn)形式主要有以下七種：違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”、資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”、以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”、經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫(kù)”、虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”、上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”等。從實(shí)際情況來(lái)看，“小金庫(kù)”存在形態(tài)也十分繁雜，主要有：現(xiàn)金形態(tài)、銀行存款形態(tài)、有價(jià)證券形態(tài)、固定資產(chǎn)形態(tài)、股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。

三、查處“小金庫(kù)”的主要方法

（一）突擊盤存法。對(duì)于私設(shè)“小金庫(kù)”的部門來(lái)講，現(xiàn)金是使用起來(lái)最為方便、最為便捷的。對(duì)這種形式的“小金庫(kù)”，在審計(jì)實(shí)踐中比較有效的檢查方法就是突擊盤庫(kù)。（二）收入核實(shí)法。全面了解被審單位的行政管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況，盡量掌握其各種收入的來(lái)源，以便確認(rèn)是否全部收入都已入賬，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符，重點(diǎn)核查行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無(wú)非法收入或用不合法票據(jù)收費(fèi)。（三）支出追查法。通過(guò)審查各項(xiàng)開支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)做“小金庫(kù)”的情況，特別注意審查白條抵庫(kù)、大額和金額較整，有規(guī)律的支出。盤查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額是否相符，看有無(wú)報(bào)支出發(fā)票而無(wú)物資，有無(wú)以購(gòu)代領(lǐng)虛列支出的情況。（四）賬戶核對(duì)法。審查被審單位的銀行開戶情況，同被審單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，核實(shí)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符。（五）清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購(gòu)買登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫項(xiàng)目是否齊全，有無(wú)涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。（六）審閱相關(guān)資料法。一是審查會(huì)計(jì)憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)巍６菍彶楹贤f(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被審單位的會(huì)議記錄。四是查閱會(huì)計(jì)人員交接記錄。（七）分析比較法。一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。二是對(duì)同一類型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（八）現(xiàn)場(chǎng)勘察法。主要到被審單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地查看，觀察辦公場(chǎng)所有無(wú)閑置租賃、電梯間有無(wú)移動(dòng)傳媒廣告，按照目前市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況都可能為被審單位帶來(lái)額外收入，這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”的重要線索。

查處“小金庫(kù)”需要通過(guò)綜合分析確定方向，通過(guò)職業(yè)判斷鎖定目標(biāo)，需要認(rèn)真、細(xì)致的工作，需要一定的策略和談話技巧。作為審計(jì)人員，既要高度敏感，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，又要特別謹(jǐn)慎，做到積極穩(wěn)妥。

四、關(guān)于檢查“小金庫(kù)”的幾點(diǎn)體會(huì)

查處“小金庫(kù)”需要對(duì)被審單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行綜合分析，作出系統(tǒng)性判斷；對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理狀況、會(huì)計(jì)核算情況以及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)判斷這個(gè)單位是否有私設(shè)“小金庫(kù)”可能，還要掌握一些檢查的方法。一是從檢查收入入手。摸清被審單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能、收入項(xiàng)目、來(lái)源及收取方式。對(duì)已有的收入項(xiàng)目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實(shí)性和準(zhǔn)確性逐一核實(shí)。二是從檢查支出入手。這主要是針對(duì)虛列支出、套取或者騙取設(shè)立“小金庫(kù)”的情況。首先分析支出項(xiàng)目增減變化情況，看有無(wú)異常現(xiàn)象。其次，重點(diǎn)核實(shí)支出項(xiàng)目，并現(xiàn)場(chǎng)查看。三是從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對(duì)截留收入設(shè)立“小金庫(kù)”的。檢查發(fā)票主要是針對(duì)虛列支出設(shè)立“小金庫(kù)”的。四是從檢查銀行賬戶入手。要求被審單位提供所有銀行賬戶。重點(diǎn)把握兩個(gè)方面：一是核查銀行賬戶的數(shù)量。二是核查對(duì)賬單余額和會(huì)計(jì)賬面余額是否一致，銀行對(duì)賬單上的每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對(duì)應(yīng)。