高校收費會計核算探討

朱 靜

高等學校要提高人才的培養質量、提高科學研究的水平都離不開經費的投入。目前高校經費收入主要有兩大來源，一是財政撥款收入，另一個是學生收費收入。近年來隨著高校招生規模的不斷擴大，學生人數的不斷增多，高校學費收入日趨增加，在高校預算經費中所占比例也逐年增大，已成為各高校辦學經費的穩定渠道。

一、目前高校收費會計核算存在的問題

目前高校按照《高等學校會計制度》的規定，對學生收費收入的核算采用“收付實現制”。其特點是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。具體方法為：高校收到學生學費等收入時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”。將非稅收入上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”，貸記“銀行存款”科目；收到財政部門核撥的預算外收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“教育事業收入”。按照這種核算方法，財政部門將收費資金返還時高校才作為收入入賬。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生緊密地聯系在一起。這種核算方法可以直觀地記錄高校現金收支情況，反映現金的來源、動用和結余信息，通俗易懂、操作簡單，但不能全面反映債權債務信息和真實財務狀況，會導致會計信息嚴重失真。

高校一般設有財務核算系統和學生收費系統這兩個系統，財務核算系統對高校的經濟活動進行會計核算及財務管理。這兩個系統相對獨立，收費系統數據無法自動反映到財務核算系統中。目前高校的做法是只對已收到的學費進行記賬處理，而對于應收款金額、欠費金額都不做反映。這種核算方法存在以下幾個方面問題：

（一）財務系統沒有全面反映學校收費情況，財務報表不能反映真實的財務信息。學生欠費是每所高校都面臨的問題，而貧困學生較多的高校欠費情況更加嚴重，不少高校的欠費金額居高不下，超過學費收入的10%。這些欠費不反映在賬務處理中，造成了高校會計資料不完整，會計信息不準確，學校管理者無法獲得學校收費的真實情況。學校應收學費總額、欠費金額只能從收費系統中查詢，不在賬務系統中直接反映，欠費狀況就不能引起各部門足夠的重視，不利于欠費的催繳。

（二）高校收費內部控制存在缺陷。高校收費完全依靠收費系統進行管理，應收款的確定、變動，學生交款等都完全在收費系統中操作，財務系統不作相關處理，不能從會計核算上對其進行控制和監督。由于對收費管理缺乏監督，收費人員如果因疏忽發生差錯甚至做出舞弊行為就難以被發現、糾正。

（三）學校當年確認的收入不準確。高校是非義務制教育，學生繳納的學費應作為學校收入，按照權責發生制原則高校收入應為當年應收學費總額，學生欠費作為應收款項。目前高校確認的收費收入是上繳財政專戶后財政返還的金額，上繳財政專戶金額根據預計的學生人數和收費標準預估的，并不是高校實際的收費收入。高校當年確認的收入不能跟支出相配比，影響事業結余的真實性，導致報表中的資產信息不正確，對政府、學校及其他報表使用者產生誤導。

二、引入權責發生制，對高校收費會計核算進行改革

（一）年初確定應收款金額。在新學年開始高校收費人員首先要對收費系統的學生信息庫進行核對，確保全體學生所屬學院、班級、專業情況，在讀情況，住宿地點等信息準確無誤。根據收費許可證規定的收費標準為每一位學生設置學費、住宿費、代辦費等應收款項。財務核算系統根據復核過的應收學費總額進行賬務處理：

借：應收及暫存款——應收學費

貸：事業收入

電熱鼓風干燥箱（上海一恒科學儀器有限公司）；電子天平[AL104，梅特勒-托利多儀器（上海）有限公司]；智能溫度控制器（TY-300A，常州澳華儀器有限公司）；數顯電動攪拌器（RW 20 D S25型，德國IKA實驗設備有限公司）；變頻高速攪拌機（GJD-B12K，青島百瑞達石油機械制造有限公司）。

（二）收取學費。高校可采用銀行卡批量托收、POS機刷卡、現金等多種收款方式收取學費，學生學費到賬時學生收費系統開具收費收據做收費處理，財務核算系統做如下財務處理：

借：銀行存款（或現金）

貸：應收及暫存款——應收學費

（三）應收款變動。如果學生學籍發生異動，則其應繳納的學費也會相應發生變動。如果發生新生未報到、退學、休學等情況，學生收費崗位人員應根據學校相關部門簽發的學籍異動文件，按照學生實際在讀時間減少應收款金額，財務核算系統相應做出財務處理：

借：應收及暫存款——應收學費（紅字）

貸：事業收入（紅字）。

如果該退學或休學學生學費已交清，學生收費人員在學生收費系統中減少應收款金額后再做退費處理，財務管理系統做如下財務處理：

借：應收及暫存款——應收學費

貸：銀行存款（或現金）

如果發生學生復學或轉到收費標準高的專業學習時，收費崗位人員根據學校文件在學生收費系統中調增該學生應收學費金額，財務管理系統中相應做財務處理：

借：應收及暫存款——應收學費

貸：事業收入。

（四）壞賬處理。如果學生畢業后所欠學費仍未交清，則造成了事實上的壞賬損失，按照會計穩健性原則應計提一定比例的壞賬準備。

借：教育事業支出

貸：壞賬準備

學生畢業數年后仍未履行繳款義務并有足夠證據表明無法收回或收回可能性很小，則應對這些學生的欠款做核銷處理。學校應制定一個核銷期限，定期對畢業生欠費情況進行清理，對達到核銷期限的學生欠款做核銷處理：

借：事業支出

貸：應收及暫存款——應收學費

如果已核銷的壞賬又收回則：

借：銀行存款（或現金）

貸：事業基金

（五）學費上繳財政專戶。學校上繳財政的非稅收入到時會返還給學校，因此我認為可將上繳財政資金作為應收款項：

借：應收及暫存款——財政應返還款

貸：銀行存款

收到財政返還時：

借：銀行存款

貸：應收及暫存款——財政應返還款

三、以權責發生制為基礎對收費進行會計核算的優勢

一、在“應收及暫存款”科目下設置“應收學費”二級科目，再按學院（系）設置三級科目，“應收及暫存款——應收學費——某學院”借方表示該學院本年度應收的學費金額，貸方表示實際收到的學費金額，余額為該學院學生欠費金額。財務系統全面反映了學校應收學費、已收學費、欠費數據。校領導及各院（系）領導可以及時了解全校和各部門學費收繳情況，對欠費進行催繳。二、以權責發生制為基礎對高校收費進行會計核算，學校確認的事業收入是學校實際應收學費的總額，學生欠費作為應收款項成為學校的債權資產。財務報表中記入了高校債權性資產信息，不僅反映了已經發生的現金收入，還反映了未來一個時期學校潛在的現金收入，滿足了報表使用者對學校收入信息的需求。三、財務核算系統和學生收費系統同步處理，加強了對高校收費管理的內部控制。