淺析企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

王永紅

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整意義重大。

一、目前大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)存在如下問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)管理

企業(yè)缺乏市場(chǎng)調(diào)研，沒(méi)能購(gòu)置到最新最好的設(shè)備，而且在使用設(shè)備的過(guò)程中沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

2.賬簿設(shè)置不健全

企業(yè)只設(shè)置了固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，但沒(méi)有實(shí)物管理賬，致使一些凈值為零，但仍有使用價(jià)值、仍在繼續(xù)使用中的固定資產(chǎn)沒(méi)有納入賬內(nèi)管理。

3.賬實(shí)不相符

其主要表現(xiàn)在：①損壞、報(bào)廢和丟失的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，沒(méi)有辦理相關(guān)報(bào)廢手續(xù)，也沒(méi)進(jìn)行賬務(wù)處理。②新增固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬，造成有物無(wú)賬。③外單位或個(gè)人借用或長(zhǎng)期占用的固定資產(chǎn)沒(méi)辦理相關(guān)手續(xù)，也無(wú)賬務(wù)處理。④違反規(guī)定少提甚至不提折舊，使固定資產(chǎn)賬面凈值虛增，賬實(shí)不符。⑤有些新購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接從成本費(fèi)用中列支。⑥缺乏專(zhuān)業(yè)的固定資產(chǎn)管理人員，管理權(quán)限不清，責(zé)任不明。

二、解決固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的對(duì)策

1.不相容職務(wù)分離控制，即崗位分工

①固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制和審批及執(zhí)行不能由同一人完成。②固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付必須由不同的部門(mén)執(zhí)行完成。③固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，必須由相應(yīng)的部門(mén)執(zhí)行完成。

2.固定資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)為來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位及責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤(pán)點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患。③企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)及崗位許可制，確保安全運(yùn)轉(zhuǎn)。④建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失與被盜的可能性較小，但由于固定資產(chǎn)長(zhǎng)期存在，物質(zhì)實(shí)體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實(shí)體已處于不正常使用狀態(tài)，或被遺忘的可能性也較大，定期盤(pán)查固定資產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的必要控制手段。⑤籌集足夠的資金，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保護(hù)本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。⑥規(guī)范固定資產(chǎn)抵押、借用管理，確定固定資產(chǎn)抵押、借用程序和審批權(quán)限等。

3.加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)處置的控制

對(duì)閑置設(shè)備的處理，應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失。

固定資產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書(shū)面告知管理部門(mén)，填寫(xiě)“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門(mén)擬定處理意見(jiàn)后，按以下步驟執(zhí)行：

①固定資產(chǎn)如需出售，需由固定資產(chǎn)部門(mén)提出申請(qǐng)，填寫(xiě)“閑置固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表”。②列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報(bào)部門(mén)經(jīng)理、生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理審批。③固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺(tái)賬做固定資產(chǎn)減少。④財(cái)務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請(qǐng)表，開(kāi)具發(fā)票及收款，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

4.加強(qiáng)對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)處置的控制

①當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒(méi)有維修價(jià)值時(shí)，由固定資產(chǎn)使用部門(mén)提出申請(qǐng)，填寫(xiě)“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表“，交固定資產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。②經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)使用部門(mén)對(duì)實(shí)物進(jìn)行處理。處理后對(duì)臺(tái)賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書(shū)面通知財(cái)務(wù)部。③財(cái)務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)和實(shí)物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.建立適合企業(yè)自身發(fā)展需要的固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)

根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要，建立適用的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，以便可以實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)了解企業(yè)的存貨信息，提高固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，對(duì)固定資產(chǎn)的核算應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。

總之，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，可達(dá)到降低企業(yè)綜合成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。