所得稅籌劃在建筑施工企業中的應用

郝艷華 張霞 王晨

隨著經濟全球化的迅猛發展，我國社會主義市場經濟日趨成熟，稅收作為宏觀調控手段的作用和地位也越來越重要。建筑施工企業作為納稅的主導產業之一，應該進一步研究稅收政策關心稅法的變化對生產經營和取得收入所產生的影響，從而進行合理地納稅籌劃，這樣對于提高企業盈利水平、增強競爭力以及應對金融危機具有重要的現實意義。

一、所得稅籌劃的相關理論

（一）納稅籌劃的概念和特點

“納稅籌劃”，又稱稅務籌劃或稅收籌劃，是指在法律允許的范圍內，合理的利用稅法的相關政策，對各種經濟活動進行事前的籌劃和安排，以達到節稅或延遲繳納稅款的安排。

納稅籌劃在國外的經濟發展過程中已經得到了普遍的應用，但是在我國，它還是一個新的領域，很多人對納稅籌劃的認識還存在一定的片面性，經常把納稅籌劃和偷稅行為混為一談。實際上，納稅籌劃和偷稅行為在性質上是有區別的，偷稅是一種違法行為，但是納稅籌劃是不違法的，不違法是納稅籌劃最主要的特點。

在企業日常的經濟活動中，由于稅收義務是具有滯后性的，必須在納稅義務發生之前，所以納稅籌劃具有前瞻性的特點。與此同時，在進行籌劃時，還應進行綜合的考慮，不能只是重視某一種稅負的減少，而要著眼于納稅主體的整體稅負，以期能達到最大限度地減輕企業稅負的根本目的。

（二）企業所得稅的籌劃

企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。它的輕重多寡直接影響到企業凈利潤的多少，關系到企業的切身利益，并且企業所得稅在企業的整體稅負中也占有較大份額，它作為國家參與企業經濟利益分配的最主要的稅種之一，貫穿于財務決策的始終，制約著企業的會計收益和企業目標的實現，而且它的稅源廣，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間，故而成為企業微觀經濟主體進行納稅籌劃時的首選稅種。新稅法的實施使納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化，因此我們有必要進行新的合理的所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅，提高企業經營效益的目的。

二、所得稅籌劃在建筑施工企業中的應用

（一）企業組織形式的籌劃

對于建筑施工企業而言，由于其行業特點決定了它必須要采用分公司或子公司的組織形式發展壯大。為了開拓新市場，在施工企業擴張時究竟選擇子公司模式還是分公司模式要認真地估算與籌劃。

對于處于機會型拓展初期的企業，往往發生虧損的可能性比較大，一般適合采用分公司的模式，一旦虧損就可以用其他地方的利潤來彌補，以達到整體稅負降低的目的。例如，某建筑集團在南京擁有一家子公司甲和一家分公司乙。當初選擇把乙公司設立為分公司就是從納稅籌劃的角度進行考慮的。2008年總公司本部實現利潤100萬元，子公司甲實現利潤10萬元，分公司乙虧損15萬元，所得稅稅率為25%。由于分公司可以和企業集團合并納稅，因此乙公司的虧損就可以用來抵減總公司的利潤。把乙公司設立為分公司相較于子公司為企業集團減輕的稅負為：15*25%=3.75萬元。

而對于業務比較穩定又能在當地享受到低于母公司稅率的，就可以考慮采用子公司的模式，但與此同時要注意明確母子權責，抓住關鍵控制點以保證集團整體利益的最大化。該集團公司于2008年在云南省承接了一項建筑施工工程，該工程應交所得稅的應納稅所得額為30萬元。經過企業的籌劃與決議，企業最終選擇成立了具有獨立法人資格的子公司。該項工程在施工當地成立了獨立的項目部，為獨立的企業法人，符合稅法規定的小型微利企業的條件，可以按20%的優惠稅率進行繳納企業所得稅。但是當時若設立成不具獨立法人資格的分支機構，就必須和該公司合并納稅，同按25%的稅率，這樣就多繳納了30*（25%-20%）=1.5萬元的稅款。

（二）所得稅相關要素的籌劃

1.合理確認建筑施工企業的收入

建筑施工企業的結算收入的多少不僅影響企業繳納營業稅、城建稅及教育費附加的數額，還會影響企業的利潤總額，進而影響企業的所得稅。根據稅法規定建筑施工企業提供勞務持續時間超過12個月的，可以按照工程進度或者完工工作量進行收入的確認。某平時對收入的籌劃是能夠分期確認收入的項目應該盡量分期確認，并且盡量使本期收入的確認項目少些。這樣既可以使稅款分期繳納，減輕企業的財務壓力；另外也可以適當的推遲稅款的繳納，從而使企業獲得資金的時間價值，以達到取得無息貸款的效果。

2.重視對成本費用及損失等扣除項目的列支

由于企業對成本費用的列支直接關系到應納稅所得額的多少，因此企業應重視對成本費用列支的納稅籌劃。企業可采用以下一些方法：

①把有限額扣除標準的費用合理轉化為無扣除限額的費用，以增加可以扣除的費用額度。

②把資產支出合理轉化為當期的費用支出，如固定資產的一些配件及營運費用放在“低值易耗品”中進行核算。

③硬件和軟件之間的轉換，如把某些固定資產的價格轉化為技術服務費。

④合理列支兩種產品的共擔費用，同車間兩種產品間共擔費用分攤方式的選擇會對利潤產生影響。

（三）特殊經濟活動的籌劃

1.對簽訂經濟合同的籌劃

建筑施工企業在生產經營活動中，經常需要簽訂經濟合同。而經濟合同一般都涉及稅金，利用經濟合同來進行納稅籌劃可以減少稅金支出，因此在簽訂合同時應該考慮合同條款對稅收的影響。某在平時簽訂經濟合同時就非常注意一些合同條款對稅收的影響。如總分包合同價格的界定，建筑施工費和建筑材料費的區別，土地轉讓合同中有關轉讓方法，合作建房合同等，都會仔細斟酌以避免不合理的稅負支出。

2.固定資產折舊的籌劃

施工企業財務制度中規定，固定資產折舊方法可以采用年限平均法、年數總和法及雙倍余額遞減法。稅法賦予了企業自己選擇固定資產折舊方法及折舊年限的權利，不同的折舊方法和折舊年限對企業工程成本和利潤的影響不同。

對建筑施工企業固定資產的具體籌劃思路是，在目前的比例稅率的情況下采用加速折舊的方法。因為加速折舊可使固定資產成本在使用年限內加快得到補償，使企業前期利潤少、納稅少，后期利潤多、納稅多，從而起到延期納稅的效果。另外在法律允許的范圍內最大限度縮短固定資產的折舊年限，這樣有利于加速成本收回，可以使后期的成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，如果考慮資金的時間價值的話對企業更有利。

三、建筑施工企業所得稅籌劃中的涉稅風險及防范

（一）有效控制收入的確認

建筑施工企業由于工程項目耗資巨大并且大多數都是要跨年度才能完成，因此其收入確認較其它企業來說相對復雜。而且，因為金融危機的影響，建筑施工企業取得的收入存在著各種各樣的風險，這使得建筑施工企業不得不采用多種投資方式來分散風險，并且取得一定的收益。為此，企業可以采取以下措施：

首先，在建筑安裝勞務收入的確認上，稅法中有分期確認和勞務完工時確認兩種方式。因此，企業在期末確定長期勞務合同收入時，根據情況選擇采用合適的方式。

其次，在平時零星承接的施工項目中，承建部門向建設單位預收工程款項時，應盡量開具收款收據，在最后結算時再換開發票，以延緩納稅義務的發生時間。

（二）規范計稅成本的核算

施工企業應當按照會計準則的規定準確歸集核算真實發生的成本，但是往往在現實中企業難以規范相關票據，致使工程核算不夠健全，存在涉稅隱患。因此，施工企業要把握好發票的合法性問題，對于取得的大額發票、因污損褶皺種種原因無法辨認的發票以及從外地開來的發票，要進行嚴格的審核，以防產生一些不必要的涉稅糾紛。

而且，企業在日常采購原材料時，材料的采購地要與發票的開具地相一致，并且要與購銷合同中原材料的品種價款等項目相符。企業對于一些大額發票價款的支付，要盡量采用轉賬支付的方式結算貨款，以便能夠充分證明企業在取得發票上的真實合法。

（三）合理控制勞務成本

建筑施工企業承包大量的工程項目，主要是提供勞務，屬于勞動密集型產業。因此其勞務成本的支出較高，并且由于受金融危機的影響，建筑施工企業勞動力的價格不斷上漲。在這種情形下，要想應對金融危機，必須合理降低其勞務成本，增加企業利潤。

企業應當合理的加大所得稅前職工福利費、工會經費、職工教育經費及各項保險金的列支金額，并且避免將政策中規定的一些不應在三項經費中列支的項目也在其中列支。隨著國家對建筑市場的不斷規范，建筑施工企業也可以直接與勞務公司合作，以支付給勞務公司一定費用的方式將企業承包的項目全部或分包給勞務公司來做，這樣就避免了企業招募施工人員以及為其承擔保險責任的麻煩。

結束語

在國家基礎設施建設投資日益加大，城鎮化建設步伐日趨加快的今天，建筑施工企業正面臨著一個很大的發展機遇。納稅籌劃作為一項降低稅負，提高經濟效益的新的手段應用于企業已是企業發展的必然趨勢。但是納稅籌劃也有一定的涉稅風險，因此，企業運用上述方法或其他方法進行節稅時應注意兩個方面。一方面，要符合企業生產經營特點，統籌規劃，綜合考慮，不能顧此失彼；另一方面，要經常學習，了解國家稅制改革動向及優惠政策措施的修訂和調整，準確把握稅收法規政策界限，深入研究稅法的相關規定，防止因節稅而引發其他問題。只有這樣才能最終提高企業的經濟效益與行業競爭力，讓企業走上一條安全、高效的納稅籌劃之路。