會計信息化環境下房地產企業內部控制問題研究

張 清

房地產企業通過內部控制制度的執行可以有效的約束內部會計行為，確保房地產企業資產完整以及會計信息真實可靠，對于遏制在風險較高情況下，房地產企業可能存在的各種違法違規問題的發生，治理房地產企業會計信息失真至關重要。基于此，本文對會計信息化環境下房地產企業內部控制問題進行了研究，以期共同商榷。

一、會計信息化對房地產企業內部控制的影響

1.會計信息化對房地產企業內部控制環境的影響

在會計信息系統下，利用信息從事非法活動等的風險大大增加，特別是在房地產企業由于人員流動性高、資產價值高、類別多，該類風險更為突出。完善的會計信息化系統為房地產企業內外部治理機制的完善提供了便利。所以，需要加強會計信息建設和人員管理，提高員工的整體素質和道德，以減少房地產企業潛在的損失風險。同時會計信息化的全面的應用也使得會計人員能獲取的信息量倍增，特別是在房地產企業市場面臨內外復雜環境情況下，如何在復雜的信息中抓住重點，及時做出決策，這對企業會計人員提出了更高的要求。

2.對內部控制活動的影響

內控活動是指為確保管理層指示得以執行的政策和程序，其貫穿于房地產企業所有層次和部門。會計信息化系統實行的是流程化的管理，由于實現信息共享，打破了房地產企業原來職能部門以及各個項目部之間的界限，使房地產企業上下級之間可以更準確和更全面地實現信息溝通。由于控制活動必須根據企業的業務流程情況和關鍵控制點進行設置，而會計信息化極大的影響了企業財務的處理流程及關鍵控制點。因此，控制活動必然受到企業會計信息化的直接影響。會計信息化系統下建立了嚴格的授權責任體系，根據房地產企業的組織結構及員工的崗位責任，設置每位員工對系統的操作權限及信息的查詢權限，可以保證企業的各項業務均是由被批準或被授權的員工執行，確保了內部控制的完整性以及執行有效性。

二、會計信息化條件下房地產企業內部控制面臨的主要問題

1.新的授權方式危及內部控制的有效性

授權控制是最基本的內部控制手段之一。在手工會計系統中，一項經濟業務由發生到形成相應的會計信息，要經過授權人員簽章方可辦理，通過較為清晰的簽章痕跡，以及簽章的仿造具有一定的難度，都能較好的防止會計舞弊發生。在會計信息化系統中，原來人與人之間的關系轉化為人與計算機之間的聯系，簽章轉化為授權文件和口令，而口令對于精通計算機知識的人來說根本算不上什么秘密，他們可以通過專業手段來獲取口令，而且不留下什么痕跡。一旦口令被人偷看或竊取，便會帶來巨大的隱患，從而造成經濟損失。如果不能很好地解決新的授權方式帶來的問題，就很難保證會計信息的真實性和準確性。

2.網絡的開放環境侵蝕內部控制壁壘

會計信息化從本質上說是企業通過計算機手段改變會計信息收集、傳送、處理、儲存和輸出的過程。在這個過程中會計信息化必然會受到人力、物力、資金等各方面因素的影響。房地產企業一旦啟用了會計信息化系統，那么日常運營將更多的依賴于會計信息系統所提供的信息。如果會計信息系統的失效和崩潰，那么房地產企業的內部價格信息、建設成本以及推廣銷售等商業秘密等重要數據的丟失、泄露都將給企業帶來巨大的損失。特別是在城市商圈范圍內同時開盤的樓房，如果信息系統泄露，為企業銷售推廣帶來不利的后果。同時，如果網絡會計信息系統遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊，將極大的危及企業會計信息的安全以及完整。所以，企業需根據網絡技術的最新發展，定期評估系統的安全性和內部控制能力，努力把新技術給系統帶來的風險降到最低。

3.會計工作范圍擴大

會計信息化技術的運用使房地產企業會計業務處理范圍變大，諸如網上支付、網上報稅、網上采購、網上銷售等等。在會計信息化條件下往往變成了一個部門或一個人去完成。會計部門的組成人員結構也發生變化，由原來的會計人員轉變為由會計人員和計算機操作員、網絡系統維護員、網絡系統管理員等組成。由于房地產企業資金流量大，其資金安全性更顯重要，因此，要保證企業會計系統對企業經濟活動反映的正確可靠、達到企業內部控制目標，企業內部控制制度的范圍和控制方法較原來系統將更加廣泛和復雜。

三、會計信息化條件下內部控制的改進建議及措施

1.優化控制環境

控制環境在COSO報告中內部控制居于最重要位置，是其他控制要素的基礎，結合我國房地產企業實際，應從以下幾個方面對內部控制環境加以優化。一方面要加強房地產企業內部審計的作用。要提高審計的地位，審計部門要獨立設置，并受單位主要領導直接管理，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性。內部控制也逐漸向內部控制評審、風險評估與防范等綜合性審計的方向發展。另一方面要建立切實可行的激勵政策。在會計信息化條件下，良好的人力資源政策、激勵約束機制是企業內部控制執行有效性的關鍵。要加強會計人員誠信教育，不斷提高會計人員道德水平也是會計信息化條件下內部控制有效的關鍵因素之一。

2.建立良好的控制活動

隨著計算機在會計工作中的普遍應用，房地產企業的會計工作對計算機的依賴程度越來越高，在日常工作中，有關數據進入企業數據庫之前，必須進行充分的檢查，確保數據的精確性、完整性和合法性。在業務流程再造階段就加以考慮信息技術的功效，針對房地產企業內部控制的關鍵環節和薄弱環節，建立一套完整規范的企業財務管理流程，以適應信息技術對企業會計工作的影響。再次，要加強軟硬件與網絡系統安全的控制，引入安全稽核機制，建立網絡安全“防火墻”，以加強安全監控功能。通過對數據進行重新組合和對會計賬套數據庫進行加密，使業務數據只有在解密的條件下才能使用。

3.基于業務處理流程再造基礎上的內部控制設計

房地產企業要建立不相容職務分離制度。系統初始化時設置普通用戶、系統管理員、其他三種不同身份使用系統。普通用戶進入系統后進行有限操作，一般限于一般的銷售和會計人員；系統管理員負責維護系統的基礎設置，但不能進行業務處理，一般限于專門的計算機管理人員。其他只能進行業務查詢，而不能進行業務處理和系統維護，通過建立不相容職務分離制度，減少了會計舞弊發生的可能。其次，建立授權批準制度，按步驟、崗位設定一定的金額權限。如房屋銷售的價格修改需要部門經理審批，在部門經理的任務列表中，就會出現這筆業務。如果超過金額限制，則部門經理無權進行處理，系統會根據設定的流程將業務提交給上級審批，按業務流程設置流轉步驟，強化了企業的內部控制。再次，業務與會計協同化處理。會計處理不一定要待審批全部結束后再進行賬務處理，而是可以在業務流轉過程與會計協同化處理。這樣就解決了會計處理的不準確性和會計信息的滯后性問題，同時也減輕了會計人員賬務處理的隨意性和提高了會計工作效率。