論收入準則在實際會計暫估工作中的運用

孫劍華

我公司實行總、分公司的組織結構，經常會發生提供勞務的行為，如通信線路工程施工、設備安裝等工程類業務、通信網絡維護業務及網絡工程信息化業務。為了規范該類業務的確認和計量，應于每季度末對完工工作量進行收入暫估；同時，依據配比原則，其對應的成本費用也應合理暫估。

一、工作量暫估收入的政策依據

具體到某項目，當季度末已形成實際工作量，在以后月份才能進行結算的，根據收入會計準則的相關規定，采用完工百分比法對勞務收入進行確認。

二、暫估收入的原則

1.暫估收入時必須遵循謹慎性原則，保守暫估，嚴禁為了某種目的高估收入。

2.統管項目收入由總公司暫估，賬外制表分配給相關分公司；總公司代簽的分公司施工的業務，也由總公司進行暫估。

3.分公司自行施工的項目自行暫估，若成本費用入賬不及時造成生產成本與收入不配比，導致暫估專業利潤率較高的，應結合專業利潤率暫估收入。

4.為了避免納稅風險，暫估收入的結算期應當盡量以年終能夠結算為限，做好會計估計。

5.財務部必須指定專人，建立暫估收入備查臺賬，以便后續跟進收入結算的執行情況。

6.暫估收入僅限提供勞務業務，信息化業務中提供增值稅發票的業務不能進行收入的暫估。

三、工作量暫估收入需要的證據材料

1.書面的銷售合同或協議。

2.工程審計報告或雙方簽字蓋章的工作量確認單。

（1）已驗收并出具工程審計報告的，以審計報告數據為依據；（2）已完工未出具審計報告的，按完工工作量進行確認。

四、工作量暫估成本需要的證據材料

1.書面的分包合同或協議。

2.工程審計報告或雙方簽字蓋章的工作量確認單。

3.自行施工并計入生產成本科目的，以預算專業利潤率為標準，取得有關原始資料，按照暫估收入對應的成本比例轉出。

五、工作量暫估收入、成本的會計核算

在會計科目體系中增加“按完工百分比暫估應收款”和“按完工百分比暫估應付款”，參考賬務處理如下：

1.按完工百分比暫估XX項目合同收入，摘要中注明應收單位名稱/項目名稱以便備查。

借：應收賬款——按完工百分比暫估應收款

貸：主營業務收入——工程收入

2.按完工百分比暫估XX項目合同成本，摘要中注明應付單位名稱以便備查。

借：主營業務成本——分包費

貸：應付賬款——按完工百分比暫估應付款

3.自行施工并計入生產成本科目的，按照暫估收入對應的成本按比例轉出。

借：主營業務成本——各明細科目

貸：生產成本——各明細科目

4.根據暫估收入減去對應的分包費后，按比例提取相應的稅金。

借：主營業務稅金

貸：應交稅費——明細科目

六、關于暫估收入、成本的沖回

原則上暫估收入與暫估成本開票時間應當一致，如果時間不一致，可以按照各自開票時間進行沖回。無論開票收入、成本是本年暫估還是以前年度暫估，差額均應調整開票當期損益。

1.如果當期開票金額與暫估金額一致，收入可不做調整，僅調整應收（付）賬款明細科目。

2.如果開票金額與暫估金額不一致，且開票金額是項目的全部金額，一律按暫估金額紅沖。

3.如果當期開票金額僅是暫估項目的一部分，按開票進度占項目的比例計算應該紅沖的金額。如不能準確計算該比例，應按照當期開票金額紅沖暫估金額，待項目進行結算開票時統一調整暫估收入、成本及稅金。

七、涉稅問題的處理

1.關于營業稅。依照相關規定，我公司在提供勞務且收到結算款或開具發票時納稅義務產生，未收款時不納稅，分公司納稅申報時，其收入額不包括暫估收入金額，實際開票時才需要申報繳納稅金。

2.關于所得稅。我公司實行企業所得稅匯總納稅方式，總公司按季度根據會計利潤預繳企業所得稅，并按既定原則分配至各分公司，對上述暫估業務涉及的企業所得稅，分公司不需要單獨處理，自身不存在納稅風險，但是從整個公司來看，提前預繳企業所得稅額會增加。