銀杏苗木會計核算探討

劉 寧

生長期為1至8年的銀杏苗木每年產兩期葉子，該葉子是提煉黃酮的原料，而黃酮又是生產藥品、保健品及食品的原料，有很高的附加值；8年后的銀杏苗木可以作為城市綠化的景觀樹，也有經濟價值。

銀杏苗木作為一種生物資產，應當按照企業會計準則對其核算。由于有其自身的生長特征，在會計實務中，遇到諸多困惑。

（一）按生長期進行會計核算

1.生長期在一年（含一年）以下的或高度在70厘米以下的為幼苗，在“生物性在建工程”科目核算。

（1）明細科目的設置。“生物性在建工程”科目以栽植區域建立二級明細科目（一般以一個農業社設立二級明細科目，因為各社的生產條件和土質不一樣）。

按栽植區域設立三級明細科目，它包括：苗木款（種子和購進的的幼苗）、土地流轉金、整地費、管護費、借款利息、農業機械折舊費、肥料及農藥費、減值損失等。

（2）確認和計量。按權責發生制確認和計量苗木款、土地流轉金、整地費、管護費、借款利息、農業機械折舊費、肥料及農藥費等款項。

（3）幼苗在達到生產性生物資產標準時，在“生產性生物資產”科目核算。

借“生產性生物資產——幼苗”和“存貨跌價準備——XX社——生物性在建工程減值準備”科目，貸“生物性在建工程——XX社——苗木（土地流轉金等）”和“資產減值損失——XX社——生物性在建工程減值損失”科目

（4）直接出售幼苗時，借“消耗性生物資產——幼苗”和“存貨跌價準備——XX社——生物性在建工程減值準備”科目，貸“生物性在建工程——XX社——苗木款（土地流轉金等）和“資產減值損失——XX社——生物性在建工程減值損失”科目。

2.生長期在一年（不含一年）以上八年（含八年）下的或在直徑在30厘米以下的為小苗，在“生產性生物資產”科目核算。

（1）確認和計量。按權責發生制確認和計量苗木款、土地流轉金、整地費、管護費、借款利息、農業機械及生產性生物資產折舊費、肥料及農藥費等款項。

（2）小苗在達到消耗性生物資產標準時，不作賬務處理，但要記載數量。若直接出售小苗時，借“消耗性生物資產——小苗”和“資產減值準備——XX社——生產性生物資產減值準備”科目，貸“生產性生物資產——XX社——苗木款（土地流轉金等）”和“資產減值損失——XX社——生物性在建工程減值損失”科目。

由圖4可以看出，水力旋流器內壓力分布呈軸對稱狀態，旋流器內壁附近的壓力最大，且為正值，沿徑向方向壓力值隨半徑的減小而降低，在柱體部分，到達中心區域附近，壓力降低為負壓，且在中心區域附近四種結構的壓力無明顯區別。而在錐體部分，特征線上的壓力有明顯區別，且徑向上壓力值隨半徑的減小而降低，但恒為正壓。由圖4還可以看出，與其他上錐段底角相比，上錐段底角45°水力旋流器內徑向壓力梯度最大。由于徑向壓力梯度產生指向中心方向的力，使顆粒有向中心移動的趨勢，這也是兩相介質發生分離的重要原因之一[12]，說明適當的減小上錐段底角可以增大旋流器內徑向壓力梯度從而增大顆粒所受指向軸心的徑向力。

（3）摘完銀杏葉子時，借“農產品”科目，貸農業生產成本——XX社——生產性生物資產折舊費（土地流轉金等）科目。

（4）出售銀杏葉子時，借“應收賬款”等科目，貸“營業收入”和“應交稅金”等科目。借“營業成本”科目，貸“農產品”科目。

3.生長期在八年上的或直徑在30厘米以上的為景觀樹，在“消耗性生物資產”科目核算。

（1）明細科目的設置。“消耗性生物資產”科目以栽植區域建立二級明細科目（一般以一個農業社設立二級明細科目，因為各社的生產條件和土質不一樣）。

按栽植區域設立三級明細科目，它包括：苗木款（購進部分）、幼苗（出售部分）、小苗（出售部分）、土地流轉金、整地費、管護費、借款利息、農業機械折舊費、肥料及農藥費、減值損失等。

（2）確認和計量。按權責發生制確認和計量苗木款、土地流轉金、整地費、管護費、借款利息、農業機械折舊費、肥料及農藥費等款項。

（3）出售幼苗（小苗）時，借“應收賬款”等科目，貸“營業收入”和“應交稅金”等科目。借“營業成本”科目，貸“消耗性生物資產——幼苗（小苗）”。

（4）出售景觀樹時，借“應收賬款”等科目，貸“營業收入”和“應交稅金”等科目。借“營業成本”科目，貸“消耗性生物資產——XX社——苗木款（管護費等）科目。

4.減值處理

減值的情形。A.每年應對幼苗、小苗、景觀樹進行至少一次減值測試，若市價低于賬面凈值，應當進行減值處理。計提的減值準備金不得沖回。B.遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成銀杏報廢或毀損的，應當進行減值處理。計提的減值準備金不得沖回。

（二）每株銀杏苗木成本的確定

1.每株銀杏苗木成本=某區域面積所歸集的款項之和÷該區域種植的株數

2.種植區域上有套種情況時，按各種苗木所占面積分攤該區域所發生的款項，然后按上式計算各種苗木每株的成本。