淺議現代企業財務會計報告的問題與解決措施

林樂宏

淺議現代企業財務會計報告的問題與解決措施

林樂宏

人類社會已進入嶄新的21世紀，迎接我們的是一個全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的知識經濟時代。企業所處的財務環境受整個經濟環境的影響，也發生了較大的變革。現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處于不斷發展和變化之中，以滿足會計信息使用者的多方面需求。如何面對形勢的變化，使其更好的為社會經濟活動服務是我們當前非常值得思考和探究的一個問題。

一、現行財務會計報告的局限性

1.重政府宏觀調控的需要，輕其他微觀方面的需要

目前，我國的企業財務會計報告仍以國家相關政府機構作為主要呈報對象，在內容和格式上過分強調國家宏觀調控對會計信息的需要。在市場經濟體制下，財務會計報告如果只考慮某一方面的需求而忽視其他方面特別是股東和潛在投資者對信息的需求，這樣的財務會計報告體系就不能體現市場經濟“公開、公平、公正”三原則的要求。

2.重成本核算，輕價值核算

為了遵循歷史成本原則，現行會計制度采用歷史成本作為核算計價的基礎，但“成本”是會計主體對“投入”的核算，而價值是會計主體對“產出”的核算。即使是成本，由于通貨膨脹的影響，財務報告提供的信息可能出現這種情況：歷史成本大大低于現行重置成本，貨幣成為一種不統一的計量單位，收入和費用不配比。

3.重過去的經濟活動，輕未來的經濟活動

現行財務會計報告基本上是歷史會計數據的匯總表，但會計信息使用者需要的不僅僅是對企業過去財務狀況和經營成果的真實而公允的描述，更希望獲取能夠對決策有用的、體現企業現在和未來財務狀況和經營成果的預測性信息。現行財務報告反映過去，信息使用者固然可以用其作為決策的依據和參考，但無法據此獲得一個未來經營前景的預測。實際上這也違背了權責發生制的確認要求。因為權責發生制本身就已包含了回顧過去、立足現在、展望未來三個階段。現行財務會計報告基本上只完成了前一半功能，其后一半功能還有待拓展。

4.重經濟核算，輕社會責任

人類社會要走一條可持續發展的道路，就要求每個企業在努力實現其經濟目標的同時，承擔起相應的社會責任。而現行會計理論的出發點是將企業看作一個純粹的經濟組織，以股東利益最大化作為企業的惟一目標，財務報告對企業應承擔的社會責任幾乎沒有涉及。這導致少數企業片面追求經濟效益，不注重社會效益，忽視企業與人口、資源、環境的協調發展。

5.財務會計報告信息披露內容的不完整性

盡管完整性是一個相對性的概念，但信息披露內容不完整是現行財務會計報告的痼疾。以過去經濟交易為基礎的現行財務會計報告勢必導致一些雖然不是過去發生的經濟交易、但對企業日后的經營業績有深遠影響的事項在財務報告中得不到確認和反映，例如企業的經營優勢、企業內生的人力資源狀況、企業履行社會責任的信息、企業在長期經營過程中形成的商譽、企業面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性等。在某些情況下，這些方面對企業今后的長遠發展可能比過去的經濟事項更加重要。

6.財務報告數據的不確定性

只要經濟業務的確認以權責發生制為主，伴隨估計和判斷而存在的“不確定性”就不可避免。“加總”雖可以抵消一部分單一會計數據的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。現在的會計信息使用者不會為這些貌似精確的數字所迷惑，但要探究其在本質上的確定程度和含義，也是一件十分頭疼的事。他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務報表上的單一數字進行重新分解，再按照自己的判斷重新組合和匯總。

二、現行財務會計報告體系的完善與改進措施

在對現行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續和發展的問題。要改進現行財務報告模式中與會計環境不相適宜的部分。總的來說，對現行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議。

1.改革現行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表

我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息。

2.對財務報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋

這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設——以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現代企業具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上前進。

3.要充分發揮“披露”在財務報告中的作用

在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用“區間”或“范圍”估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。在其他財務報告中，著重披露企業經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性——存在的顯著風險和報酬機會、企業的相對競爭優勢和關于企業“軟資產”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業其他相關企業的信息。

4.盡可能及時提供財務報告和會計信息

必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。

5.要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件

在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現象。要根據會計環境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當的調整。

（作者單位：八面通林業局財務科）