完善企業內部會計控制

李鳳花

[摘 要]企業內部控制制度是否健全、有效，是否得到執行、取得預期效果，將會影響到企業的管理效率、資產安全、信息真實及經營目標的實現。提出了完善企業內部會計控制的措施，從而有效地保證企業生產經營活動健康有序地進行，最終實現提高經濟效益的目的。

[關鍵詞]企業內部控制;會計控制;控制制度

一、內部會計控制制度的概述

內部會計控制制度是以保護財產物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業務和與之相關的其他業務管理方面的方法、措施和程序。例如，由無權經營現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。

二、內部會計控制制度的內容

由于環境及公司前景的不確定性，內部會計控制是一個動態的發展過程。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需求來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

1.恰當授權。一個內部會計控制制度應使所執行的每項經濟業務都恰當授權，或是一般授權，或是特定授權。一般授權規定批準經濟業務的標準條件，特定授權包括嚴格的條件和有關具體人員。經濟業務是指公司和外單位之間交換資產與勞務，以及在公司內部對資產和勞務進行的轉移與使用。資產應限于對管理當局規定的用途加以使用，會計記錄應能做到對資產建立會計責任。要達到這些目的，管理當局必須在內部會計控制制度中規定出完成經濟業務的恰當授權。在公司組織中，最終的權力屬于股東，并由其授權給董事會、高級職員和管理班子中的其他成員。管理當局依次授權給特定的個人或部門，使他們有權去執行某種活動。

2.職務分隔。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經營和保管的職務，不能同時擔任記賬的職務。

應把不相容的職務進行分隔。在組織業務活動時，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。

3.正確性檢驗。內部會計控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務會計報告的真實、完整性。常用的方法有：賬戶控制、復式記賬控制、分批控制、定額備用控制。

三、完善企業內部會計控制的措施

1.加強企業內部會計控制環境建設。企業應當樹立科學的內控觀念，培養內控認同咸?？刂骗h境是企業內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制其它經營活動的基礎，同時，任何控制制度歸根結底需要人來造就和實施，因此要實現現代企業內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體——人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。完善的治理結構也是企業內控的重要組成部分。

2.強化檢查形成多層次的監督體系。強化企業會計組織控制，分清責任。會計組織是企業組織結構中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執行會計控制職能的基本單位。會計組織的設計安排應當符合企業的經營規模和要求，會計部門和崗位的設置也應當保證會計信息的收集、加工、整理與企業經營管理活動同步。預算控制與責任控制是現代企業會計控制的主要方式，企業通過預算，將經營目標細分到各部門、各個崗位、個人等責任中心，將目標作為各受控單位的約束條件，從而保證預算目標的實現。預算編制能夠協調各個部門間的組織與工作關系，便于企業進行控制，同時也提供了考證的依據。預算按照一般的分類方法，可分為經營預算、資本預算和財務預算三類。責任控制是目前較為流行的分權控制，它將虛擬企業的概念引入控制系統。企業可以按照產品品種、各個作業等劃分不同的責任中心，結合預算對各個責任中心進行考核。責任會計控制方法也是現代企業加強內部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現企業戰略管理的一種重要手段。最后要強化內部審計，協調外部監管。企業應當建立獨立的內部審計機構，行使內部審計職責，同時內部審計還應協調好與外部審計的關系，尤其是注冊會計師審計，為其提供企業內部會計控制報告，進行復合性測試做依據。良好的內部審計制度能夠幫助組建積極的企業文化，營造良好的會計工作氛圍。

3.加強會計信息系統控制。企業明確會計信息系統流程，伴隨著信息技術時代的到來，會計信息系統在企業中的運用與發展越來越普及。會計信息系統本身就是企業經營業務和財務信息在計算機系統結合。要使這一系統有效動作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數據精確完整，對信息系統的流程也要進行嚴格控制，它也是現代企業內部會計控制的重要組成。此外企業需要強化會計信息系統的維護管理。會計信息系統管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風險，企業要保證會計信息的安全完整，在信息系統運行期間實施系統維護是關鍵的環節。日常維護管理應從以下兩方面入手：一是保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；二是平時加強病毒防治措施。

良好的內部會計控制有利于企業治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。企業應從實際出發，努力尋找適合本企業的內部控制措施，關加以靈活運用，才能充分發揮內部會計控制的積極作用，使企業走上健康持續發展之路，讓企業立于不敗之地。□

（編輯/丹桔）