成本信息系統對制造企業業績的影響分析

汪 娟

(山東女子學院，山東 濟南 250002)

市場經濟的蓬勃發展，預示著信息資源將成為人類社會最重要的競爭要素。面對這一大背景，任何想要保持持續發展的企業，都需要借助信息這一決策中的關鍵因素，及時做出適應自身發展的決策。

一、我國成本信息系統面臨的問題

在市場經濟條件下，企業間的競爭歸根結蒂是成本的競爭。面對席卷全球的金融危機和經濟轉型的壓力，我國制造企業加強成本管理、轉變生產方式的必要性尤為迫切。隨著我國經濟的飛速發展，成本會計經歷著前所未有的變化，制造企業的成本信息系統對企業管理者的經營決策至關重要，如果一個企業的成本信息系統無法解釋利潤高低的理由，或者不能有效提供成本問題的答案，那就說明企業的成本信息系統不能滿足正常決策管理的需要，需要進行檢驗并盡可能對其進行整合。現階段，我國制造業現有成本信息系統存在的主要問題有:

1.管理理論與方法的新發展對成本信息系統提出了挑戰。價值鏈管理、JIT(適時制)、成本企劃、作業成本管理等新方法的出現，對成本會計的核算方法、核算體系提出了新的挑戰。而現在大多數企業的成本信息系統沒有一套較好的方法來適應新的變化，繼續使用原有的信息系統，這成為企業持續發展的障礙。

2.成本費用結構的新變化影響了成本信息系統提供信息的公允性。例如，制造費用中出現了一些與產品生產無直接或必然因果關系的費用，現行成本會計不加區別地將這些費用分配到產品成本中，其成本信息的公允性令人懷疑，成本信息系統的有效性大打折扣。

3.現行成本信息系統缺乏有效的手段計量時間成本。成本會計對時間浪費如購貨、運輸、交貨等延誤所造成的損失既不衡量也不控制。這種對時間成本的漠視將影響成本信息的質量，影響成本管理的正確性。

4.現行的成本信息系統不重視成本信息的時效價值。現行成本會計受公認會計原則或財務會計時間觀念的影響較大，成本信息提供不及時，這嚴重影響了成本信息的時效性，影響了成本管理的質量。

5.現行成本會計片面強調數據的計算、數學模型的應用，注重數量化信息的作用，而實際的會計工作實踐中往往不具備數學模型中設定的嚴格假設，而且，決策者也會因為自身知識的局限，對依據數學模型計算的成本數量信息缺乏理解和應用能力，這必然影響成本信息的質量和成本管理、決策的正確性。

6.現行的會計教育模式導致會計人員在成本會計方面過分重視數學模型的設計應用、數學公式的推導，而不重視成本信息的分析與主動收集，這嚴重影響著成本會計的健康發展。

二、制造業成本信息系統結構

系統論的核心思想是系統的整體觀念。貝塔朗菲強調，任何系統都是一個有機的整體，它不是各個部分的機械組合或簡單相加，系統的整體功能是各要素在孤立狀態下所沒有的新質。系統中各要素不是孤立地存在著，每個要素在系統中都處于一定的位置上，起著特定的作用。要素之間相互關聯，構成了一個不可分割的整體。從系統論的觀點看成本信息系統是一個復雜的整體。

隨著經濟的發展，制造型企業的產品構成、組織結構、控制重點都發生了明顯的變化。以往的成本定義已經不適應現代企業的發展，成本的定義不應再僅僅局限于產品成本的范疇。成本是為實現特定經濟目的(不包括償還債務、退還投資)而發生或將要發生的合理、必要的支出，美國會計學會與標準委員會也認為:成本是為了一定的收入而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從以上論述看，成本不再是傳統意義上的生產投入，成本的外延除了產品成本的概念與內容，已經擴展到一種廣義的“犧牲”，因為它不僅包括了物質的損耗，而且也包括了非物質的無形損耗。

在這樣的成本視角下，現代制造企業各級管理層需求的成本信息也不再僅限于產品成本信息。靜態地來看，成本信息系統由財務信息、生產管理信息、產品生命周期信息和行政管理費用信息四個信息子系統組成，它們在組成成本信息系統時其結構不是簡單的層次性，而是復雜的網絡狀。動態來看，四個信息子系統在形成成本信息系統時其狀態也不是簡單的線性，而是循環不斷、相互交錯的螺旋式上升網絡狀。真實的成本信息系統是由各種子系統、流動交錯組成的，劃分子系統只是為了方便人們認識。

1.以貨幣計量的財務會計信息。這些主要由會計人員在日常工作中，以定期財務報告形式提供，以會計憑證、賬簿、報表為載體，涵蓋人力資源耗費、存貨發出收入、固定資產等方面的信息，一般以貨幣計量，內容較為粗略。高層決策者在需要這些信息進行決策時必須從會計人員那里獲得，中低層管理者自身往往掌握其中某些信息。

2.以數量計量的生產管理成本信息。除了以貨幣計量的會計信息外，生產管理組織所掌握的生產資料投入數量等信息也非常重要，這些關系到企業的持續經營。這方面的信息由生產管理人員或者會計人員在日常工作中收集，以在生產中流通的入庫單、出庫單、領料單等單據為載體，涉及企業生產資料的投入產出、人力資源的使用等各方面的信息，主要以數量計量，內容紛繁復雜。中低層管理者一般自身收集這些資料進行管理決策。

3.分產品計量的產品生命周期成本信息。產品生命周期是指一個產品從觀念形態到被完全淘汰的存續期間。從企業的角度而言，產品生命周期是指一個產品在企業中，經過產生創意、研究與開發、產品設計、加工制造、完工入庫直至產品銷售給用戶的過程，即產品從創意產生到交付給顧客的過程。基于這個角度，產品生命周期成本包括開發成本、生產成本和營銷成本。這些信息有助于企業高層領導者進行長期經營決策。

4.行政管理信息。行政管理費用包含各個層級的辦公費用、招待費用、提取的福利費、工會費用等，在財務賬簿、報告中有所體現，貫穿于上述三類信息之中，但不是非常詳細，詳細的信息存在于管理機構報告中，這類信息可顯示企業管理效率的高低，對企業的發展有著至關重要的作用。上級管理者也需要使用這些信息考核下級員工的工作效率。

上述四方面的信息，分別從財務、生產、生命周期三個維度組成了一個立體的成本信息體系。財務會計體系主要提供以貨幣計量的財務會計信息;生產管理體系提供以數量計量的生產管理信息;產品生命周期管理體系管理著企業生產的產品體系，行政管理體系維系著整個企業的正常運營。

三、成本會計信息對企業的影響路徑分析

建立成本信息系統的目標是為了將其按導向進行實證運用，為企業帶來效益。企業是一個由錯綜復雜的組織構成的有機整體。那么企業信息系統產出的信息是如何影響最終的業績的呢?我們把企業的管理結構簡化為基層生產組織、中層管理組織和企業管理層，管理者與各級組織之間的信息傳導機制如圖1所示:

1.基層生產組織主管企業各種產品的生產，以車間、生產班組、倉庫等形式存在，其產生的信息是包含資源的投入產出、存貨的購進發出等企業中最基本的成本信息。基層領導管理基層生產組織，做出的決策服務于企業最基本的生產活動，保證生產的健康有序進行。

2.中層管理組織主管企業生產協調、資源調配等工作，以人力資源部、營銷部等部門形式存在，產生的成本信息主要對各種工作的投入產出，通過對這些信息的分析，中層管理組織的管理者(中層領導)確定下一步組織工作的重點。

3.企業管理層是企業的頭腦，指揮著整個企業的運營發展，負責確定產品研發的開展、產品組合的確定、中層管理人員的聘任、中長期計劃的制定等工作。這些任務需要大量成本信息及其他相關信息的支持，一般來源于財務報表和其他內部報告，根據決策的不同既有總括信息又有詳細信息的支持。

圖1 成本信息對企業的影響路徑分析

成本信息首先影響企業各級管理者的決策，進而影響企業的整體業績。成本信息作為企業管理者決策的依據，由基層工作人員收集，供各級管理者使用，管理者憑借自身掌握的信息進行決策，決策正確與否對企業的業績產生影響。對于上述的幾個層級來說，不同的層級對業績的影響程度不同。基層領導遇到的突發情況比較多，決策非常頻繁，但是基層領導者做出的決策只在所轄范圍內發揮作用，作用域非常小，一般不會給企業的業績造成重大影響。中層領導者做出的決策發揮的作用要大得多，范圍波及企業的一部分或者一個方面，能夠給企業局部帶來較大的影響，從而給企業帶來較大的影響。高層領導者的決策范圍涉及到整個企業，對企業的發展有著重大影響，某些決策可以從根本意義上影響企業的業績。

四、從成本信息系統入手提高企業的業績

企業經營的目的就是要提高效益，實現其利潤最大化。隨著企業規模的擴張、管理理念的提升和競爭壓力的加大，企業必然要加強成本信息系統的建設，從而進一步提高企業的業績。

1.加快企業信息基礎設施建設。企業信息基礎設施是指根據企業當前實際情況和客觀需求對信息進行采集、處理、存儲和交流的要求，加大資金投入，選購通信和網絡設備、數據庫和支持軟件等組成的環境，建立多功能、全方位、反應靈敏的企業信息網絡系統，廣泛利用網上豐富的信息資源，開發信息資源上網服務，實現網絡環境下的資源共享，提高企業的信息化程度，使企業決策者耳聰目明，知己知彼，不斷推陳出新，在市場競爭中出奇制勝，立于不敗之地。

2.成立信息管理機構，健全組織體系。企業信息化是一個系統工程，不僅涉及到信息技術，而且涉及到企業生產經營的方方面面。因此，企業要及時實現信息需求，就必須從組織上予以保證，即成立專門的信息管理機構，并設立CIO——首席信息主管，作為企業信息管理的執行者，保證企業信息化的推進。目前國外大企業和國內部分企業都設置了這一職位，來領導企業信息化的實施。

3.設置科學的信息指標評價體系。在指標設置上既要豐富又要重點突出。在責任部門的核心職能的評價上加大權重，對無法量化又特別重要的內容以靈活的形式進行評價，力求使評價更加全面、真實、有效。要合理設置考評標準，避免出現信息標準過分寬松而部分標準又過于嚴苛的局面，甚至考評標準與目標自相矛盾的缺陷，努力使評價結果反映部門真實的情況。

4.制定科學的數據統計規定。規范部門在數據資料搜集、整理、報送、數據質量控制、違規處分等各個方面的行為，保證收集數據的及時、準確、有效。要避免人們對指標界定不清、個人理解不同而導致統計口徑不一、統計數據不合理的情況，制定出目標評價指標手冊，對評價指標的定義、計算方法、解釋、計算依據、統計部門、統計周期等做出明確的界定，并對負責數據提供的人員進行強化培訓，使他們真正了解評價指標數據統計，而不會出現大的錯誤。

5.不斷提高信息工作人員的自身素質，強化信息需求實現的能力。企業發展中信息需求的實現最終要靠人才來完成，企業成本信息系統建設必須有堅實可靠的人力資源作為支持。信息的激增對企業的發展起著舉足輕重的作用，這就要求信息工作人員把各種信息有計劃、分門別類地進行收集、整理和開發，為決策人員作出正確判斷提供依據，使信息在企業的發展中發揮更重要的作用，使企業取得更好的經濟效益。

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