加強醫院內部控制的思考

韓迎春 寧波市北侖區人民醫院

張 薇 寧波市北侖區衛生局

醫院內部控制是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，預防財務風險和舞弊行為，保證資產的安全和完整，實現醫院的經營目標。如果沒有健全完善的醫院內部控制，就很難組織起現代的運行和管理，很難保證國家資產的安全與完整。而內部會計控制作為內部控制的重要組成部分，是醫院財務管理有效完成的前提條件。隨著醫療衛生事業的不斷改革與發展，醫院的內部控制目前還存在很多不足，內部控制的薄弱環節也不斷暴露出來，需要不斷改進。

醫院內部控制存在的問題

管理人員素質不高，內控建設滯后管理者的領導能力關系到整個醫院的整體經營水平，因此管理者的個人領導水平對整個醫院的發展起到至關重要的作用。目前醫院領導者都來源于醫療骨干，學科帶頭人，他們是優秀的醫療專家，但并不一定是一個優秀的合適的管理者。他們對于內部控制認識上的不到位，使得醫院內部控制工作缺乏統一的領導和統一的部署。醫院有的領導還認為內部控制，辦事手續繁瑣，影響了辦事效率，因而使內部控制流于形式。即使某些管理者對醫院內控工作有較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。我院屬于區級醫院，院內財務人員初級職稱占多數，缺少有管理能力的高資歷的財務人員，而且基層財務人員參加學習培訓的機會很少，缺乏學習和交流，使得財務人員在工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，制約了內控制度的實行。有時面對新情況和新問題，沒有很好的措施去應對，而是墨守成規，也給實行內控制度帶來影響。

職能部門劃分不明確 財務管理部門與會計核算部門劃分不明確。財務管理是組織醫院的財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。而會計核算只是對醫院已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。醫院將兩項工作合并一處，有時難免基于醫院管理者的需要而做一些會計核算的改變。另外，隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，醫院的財務管理工作日趨復雜，由會計核算人員兼做財務管理，常常會使他們感到力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力。

財產物資控制欠缺 醫院在購進固定資產時，購置計劃和預算不到位，購進大型設備缺乏可行性論證，存在盲目購置現象，造成某些設備長期閑置，利用率低。而且，在設備驗收時，設備科缺乏專業的醫學工程人員，質量檢驗上馬虎過關。此外，衛生耗材和低值易耗品數量品種較多，存在臨床科室指定購買現象，臨床科室要求買什么就買什么，甚至有大批買入后不使用，在物資倉庫過期，使醫院財產造成損失。

信息系統內部控制缺乏完整的思路隨著財務管理軟件和醫院HIS系統在醫院的普及與應用，醫院的會計工作發生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內部控制制度有一部分將失去作用，因此如何重新設計內部控制環節，建立科學嚴密的內部控制制度，保證會計數據真實、準確及安全顯得十分必要。而目前醫院精通會計電算化知識的人才基本屬于空白。

內部控制制度不夠完善 醫院雖然制定了一系列的法規和制度用于日常管理，但是內部控制方面的制度還過于薄弱，醫院制定了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，沒有針對醫院的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，執行上缺乏相應的激勵與約束機制。

缺乏有效監督、審核體系 目前，醫院沒有一個獨立的內部審計部門，內審掛靠在監察室，監察室人員一般由醫院黨辦人員兼任，這些人員缺乏相關的專業知識，沒有內審上崗證，內部監督，審核制度大部分都是流于形式，得不到認真的貫徹和執行，也沒有很好的發揮作用。

應對措施及建議

提高管理水平，加強對內部控制的認識 首先，從知識結構上進行調整、優化與提升。醫院領導要不斷學習經營管理方面的知識，優化知識結構，不斷提升自我和團隊的管理能力，只有不斷創新的管理才能持續發展進步。其次，加強對內部控制的認識也是不可缺少的。醫院的負責人對內部會計控制的態度是影響內部會計控制有效性的關鍵因素。醫院應設置總會計師，只有管理層重視了內部控制，在實際行動中貫徹執行政策，制定有針對性措施和嚴格執行程序，才會有助于內部控制得到充分的執行。

正確劃分職能部門，明確職責 正確劃分職能部門，使各個部門、崗位和員工都各負其責、相互制約。建議建立經濟管理辦公室，與財務科之間在合理分工、職責分明的基礎上做到既相對獨立，又相互牽制。明確工作目標后，按照規定的標準正確處理各項事務，去實現既定的目標。此外，還要加強財務人員的職業道德教育和業務素質的提高。醫院應建立崗位培訓，在職人員定期不定期進行再教育制度，鼓勵學歷提升和職稱晉升，提高會計人員工作水平。加大業務人員業績考評力度，對不能勝任者堅決換崗。

加強醫院信息系統控制 醫院信息系統下的工作人員要有明確的崗位和職責分工，應設置系統數據管理員、系統維護員、操作員和審核員、記賬員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權，各操作員之間權限明確且要相互制約。未經授權的人員不得操作系統軟件，不得進入、操作相應的功能模塊，以達到相互牽制、相互制約、預防或減少錯誤和舞弊行為的發生。

加強醫院的風險評估 一個有效的內部控制系統，必須建立風險評估系統，以評價醫院外部因素和內部因素對經營管理構成的風險程度，評估風險發生的可能性，以便及時防范和化解這些風險。醫院應根據規定建立完善各項規章制度，以降低經營風險。如醫院醫療收費制度，采購控制程序，藥房管理制度等，并對控制程序中反映的主要問題匯總進行分析，及時健全制度，防止不良事件發生。如醫院在進行新設備投資時，要考慮醫院的市場環境、地域等因素，以及業務科室的實際情況進行綜合評估，做出投資分析可行性報告，降低投資風險。

完善成本控制體系 加強醫院成本費用控制是提高醫院經濟效益的一條重要途經，每一個科室都是醫院成本費用控制的核心。依據預算制定成本控制目標，以科室為單位，對其在一定期間內發生的費用加以歸類、匯總，并與同期內的收入相配比，通過收入成本率、凈資產增長率、收支結余增長率、百元資產業務收入等指標進行同類科室間的科室業績評價，如內科系統，外科系統，醫技輔助科室等。為提高醫院經濟效益，提出可行的增加收入降低成本的方案，并與同區域內同級別醫院作橫向對比，分析差異，查找原因，在降低醫院的運營成本方面發揮作用，使醫院不斷提高競爭力，取得可持續發展。

建立完善的內控制度體系 建立科學、嚴密的醫院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。一個完善的內部控制制度應做好以下幾點：(1)建立內部控制框架體系，如貨幣資金控制系統、收入及應收賬款控制系統和固定資產控制系統等。(2)制定崗位說明書，即業務開展的每個部門和崗位的標準業務流程，明確職責。(3)確定不相容崗位，如請購與審批、采購與驗收，實行不相容崗位分離制度。(4)整合業務流程，審查現有的業務流程及部門設置、崗位設置，對于不符合內部控制原則的做法予以調整。(5)鑒別關鍵控制點，確定控制措施。(6)建立各個控制子系統的內部控制制度及崗位責任制，并統籌協調一致。

完善監督體系，實行內部審計 醫院應建立起一個完善的監督體系，定期對內部控制的實施情況進行檢查與考核，對醫院的各項成本費用支出嚴格實施監管，防止出現舞弊行為。在醫院內部建立獨立內審機構，內審科由醫院法人直接領導，使其保持必要的獨立性和權威性，有效地行使其監督權。同時，要擴大內審人員的知識面并提高其業務水平，加大對內部審計從業人員的培訓。強化內部審計制度，重點加強內部考核、內部監督并加強制約機制。為保證審計資料合法、真實、完整，醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事前、事中審計。從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。審計部門對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查，充分發揮內部監督作用，以確保醫院內部控制的有效運行。

1 財政部.內部會計控制規范- 基本規范( 試行).2001.6

2 衛生部.醫療機構財務會計內部控制制度規定( 試行).2006.6

3 臧素潔.醫院內部控制制度探討[J].中國現代醫院管理雜志，2007.2