加強預算管理 提高醫院資源使用效率

李志慧 寧波市第二醫院

全面預算管理是企事業單位健全內部約束機制、規范財務管理的重要手段，正受到衛生經濟界的廣泛關注，其功能和影響力將日顯突出。全面而科學的預算管理可以使有限的經濟資源得到合理配置及有效使用，有助于醫院及責任人的業績評價，又能促進醫院各項管理制度的健全和落實以及管理水平的不斷提高。本文分析了目前全面預算管理在醫院實際應用中存在的問題，并對如何加強醫院全面預算管理進行探討。

現行醫院實施全面預算管理存在的問題

現行的預算更多是關注財政資金是否做到了專款專用，而不關注自有資金的使用情況。事實上，醫院有90%以上的資金是自有資金，只有不到5%左右的資金是財政資金。這樣的預算對醫院的經營管理并沒有發揮太多的作用。而全面預算管理是西方企業普遍實施的一項管理制度，中國許多企業的成功經驗也證明了它是行之有效的現代管理方法。醫院全面預算管理是借鑒了現代企業通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高醫院管理水平和經營效率的有力措施。但是，從目前情況來看，我國不少醫院實施全面預算管理還存在諸多問題，主要有以下幾個方面。

對全面預算管理認識有誤區 由于不少單位對全面預算管理的職能認識不足，醫院預算編制僅僅是為了滿足衛生主管部門和財政部門的需要。全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，以至于很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施，很少有醫院設立專門的預算管理機構，沒有提升為醫院的全局性管理行為。實際上醫院全面預算涉及業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方面，并非財務一個部門就可以確定的。

預算管理流于形式 很多醫院不重視全面預算管理工作，預算管理觀念落后，編制預算毛估估，預算是一回事，執行又是另一回事，忽視預算的嚴肅性和約束性，為預算而預算。各個預算未統一于總預算體系，未能做到按管理層次落實到位，責任到人，并根據實際執行情況，隨時調整偏差，保證全面預算的完成。

預算執行主觀隨意 重編制輕執行是醫院預算管理工作中普遍存在的問題。大多數醫院將著眼點放在預算編制上，預算編制與執行考核不成體系，沒有建立全面預算管理所必須的責任會計核算體系，沒有將預算執行考核與醫院科室核算有機結合，預算反饋信息質量不高。編制預算時轟轟烈烈，編制完畢即大功告成，執行成了走過場。即使在相對重視預算的醫院，也僅僅是將預算的執行放到財務部門。由于財務部門工作的局限性，無法對所有支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據預算額度決定是否批準支出。

預算的編制很大程度上具有主觀性，資金使用效率低 當前，多數醫院采用基數法，以單位基期收支執行數作為參考依據，然后考慮可能影響預算年度收支的各種因素，在基期財務收支基礎上編制單位預算。盡管已經考慮了某些非正常因素，但由于缺乏業務部門的參與，缺乏深入的社會調查研究，沒有充分考慮醫院的發展要求以及醫療市場的變化等因素，使預算的編制不能真實地反映醫院的戰略目標。同時，使用“增量預算”的編制方法，使支出預算逐年增加，越來越龐大，不利于醫院成本的控制。

醫院全面預算管理中存在問題產生的原因

醫院管理體制中集權體系與分權體系的對立 目前，絕大多數醫院采取高度集權的管理模式，往往是領導“一支筆”說了算。但全面預算管理實際上是分權管理模式的產物，沒有分權就沒有現代意義的全面預算管理。因此，很多醫院在實施全面預算管理時往往會遭到種種阻力，其根本原因就在于集權體系與分權體系的對立。

預算編制的方法和程序不規范、不科學 醫院全面預算由一系列預算構成，它覆蓋整個醫院的各部門和各個科室，而當前醫院預算的編制都是依據財務數據，單純由財務人員負責進行。由于醫院會計的主要職責是編制對外報送的會計報表，與預算管理有不同的目的，因此在數據分類和口徑等各個方面都有不少差異。這一切都表明，單純依據財務數據編制預算是不夠全面的，這種狀態下編制的預算很難發揮應有的管理職能作用。

預算的執行缺乏相應的監督、考核機制 目前醫院只將預算當成醫院的總體目標，沒有和各科室的目標、責任掛鉤，層層分解，逐級下達，沒有形成全方位的預算執行責任體系。預算執行隨意性大，缺乏日常控制、信息反饋以及有效的分析評價，削弱了預算的剛性約束。在預算執行過程中由于缺乏監督和考核，造成預算項目、收支額度經常性變動，使預算支離破碎，不能起到全面預算的約束作用。

加強全面預算管理的對策

全面預算管理應和醫院戰略相結合，使預算管理成為全局性管理行為全面預算管理是“一把手”工程，醫院領導層首先要遵守各項規定，按流程辦事。同時，醫院所有人員都要轉變觀念，認識到全面預算管理的重要性和現實意義。醫院管理層應根據長期發展戰略規劃、運營目標，提出醫院的預算總目標和具體目標。在具體做法上應設立全面預算管理委員會，委員會主任由院長擔任，成員由醫政、采購、物資等職能部門負責人組成，一起跟每個科室的人員溝通，同時站在全院的角度來進行人財物的資源配置。全面預算管理委員會負責設定和批準醫院及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現的沖突和分歧，監控全面預算的實施，并在預算期未評價經營效果，審批預算期內對預算的重大調整。全面預算管理委員會，依據“先急后緩、統籌兼顧、量入為出”原則，組織人員認真按照自上而下，自下而上，層層匯總的方法編制預算。通過組織培訓各部門負責人，讓醫院的管理者和每一個參與者樹立和更新預算管理觀念，并倡導全面預算管理是全局性管理行為。

改進全面預算編制方法，預算編制方法多樣化 我們在實踐中不能孤立地采用某一種方法來編制每一個預算項目，而要根據不同預算項目業務發生特點和規律分別采用不同的編制方法。醫院應根據自身財務管理的特點，將預算管理與醫療業務相結合，以業務預算（醫院總的門診量和住院量等）為基礎，綜合運用科室預算、項目預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等多種方法，在全面掌握信息，與各科室充分溝通的基礎上編制。只有這樣，才能有效提升醫院管理水平。

建立和完善預算監督、考核機制，確保全面預算管理落實到位 沒有考核，全面預算管理將變得毫無意義，醫院全面預算管理的目的就是通過預算控制來掌握醫院的發展方向，因此預算能否有效執行，及時檢查和監督是關鍵。在預算執行過程中，醫院應成立考核小組，定期檢查、分析和考核各項收支預算的執行進度是否與醫院計劃的進度相協調；各項費用支出是否按預算管理中的規范程序執行。定期向醫院匯報預算執行情況，實時監控，對預算執行中出現的新情況、新問題及偏差較大的項目，及時查找原因，提出改進建議，確保醫院經營目標順利完成。

加強全面預算管理是實現財務管理科學化、規范化的重要途徑，全面預算管理作為加強內部管理控制的科學方法，在醫院推行和發展，有助于醫院戰略目標的實現，有助于財務管理水平和市場競爭力的提升，有助于進一步提高經濟效益。

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