淺談投資項目建設的跟蹤審計

楊明 趙哲

伴隨著經濟社會的發展，作為工程審計領域的事后竣工決算審計已經越來越不適應當前的需要，跟蹤審計勢在必行。為了降低項目投資風險，保證建設項目質量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過程的“跟蹤審計監督”機制。

建設項目跟蹤審計的內涵屏定

唯物主義觀點認為，科學理論對實踐有重要的指導作用。在我國對建設項目進行跟蹤審計已經有+幾年的歷史，但到目前為止，理論界對建設項目跟蹤審計尚未有一個統一的認識。本文認為建設項目跟蹤審計是審計部門從建設項目立項到工程竣工結算，全過程進行的就地審計。主要針對項目建設過程中各種問題提出及時的審計建議，同時以預防經濟風險，促進項目各方管理，提高工程質量，降低建設成本，實現建設項目綜合效益最大化為目的。

實施投資建設項目跟蹤審計的優越性

建設項目跟蹤審計，是與項目竣工決算審計方式不同的一種審計。跟蹤審計與竣工決算審計相比有著如下優點：

(一)及時發揮審計的“免疫”作用

以往工程審計，一般都是竣工決算審計，是一種事后審計。審計機關往往只能對工程造價進行審計。對于工程設計是否合理，工程建設過程中設計變更的必要性和真實性，工程價格的合理性以及有無超進度撥付工程款等等問題無法及時進行審計監督。即便在竣工結算時發現了問題，也往往因為損失浪費已經發生而無法挽回了。而跟蹤審計從“發揮審計免疫作用”的訴求出發，把審計關口前移，對建設項目全過程進行審計監督，發現問題及時解決，避免“秋后算賬”。把損失降到最低。能夠充分發揮財政資金的使用效益，確保工程質量，真正發揮審計的免疫作用。

(二)審計監督范圍擴大到全過程

隨著我國建設投資規模的日益擴大，在項目建設的前期、中期出現了一定程度的腐敗現象，造成這種狀況的重要原因就是項目監督沒有到位，而竣工決算審計一般僅對工程造價進行審計監督。對于工程事前、事中缺乏監督，當發現問題時損失也難以挽回了。跟蹤審計在這方面彌補了事后審計的不足，完善了對整個建設項目的監督體系。

(三)提高投資建設項目的工程質量

施工單位降低成本、提高利潤的手段無非是工程用材以次充好以及虛報隱蔽工程量。這些問題在竣工決算審計中雖然可以發現，并通過扣減施工單位的工程款的方式來解決。但對整個工程來說，工程質量還是達不到原來設計之初的要求。通過全過程跟蹤審計對重點隱蔽工程現場的檢查以及工程材料質量的嚴格監督，就避免了這方面問題的發生。

重點環節的跟蹤審計

工程項目一般可分為立項、設計、招標、施工、驗收、決算等幾個階段。建設項目全過程跟蹤審計，在實際操作中并不意味著“胡子眉毛一把抓”，對工程建設中每一個具體的細節都跟蹤到位。我們可以根據自己的實際情況，用重點論的原理對建設過程中的重點環節進行重點把握，通過“以點帶面”來把握項目全局。

(一)工程概預算審計

項目概預算的編制，對整個工程項目起著至關重要的作用，是項目建設其他工作的基礎，但是其作用往往為我們所忽視。在以往審計中發現，由于建設單位缺乏監督機制，存在建設單位對整個項目的預算值高估或者隨意調整概算的情況。在工程開始之初，我們應就介入到工程的概預算審計中去，按照國家建設的有關規定、建設標準、概算定額以及具體項目的設計，計算出整個項目的投資額的概算值，并以此作為整個項目概算值的基礎。若出現調整既定概算的情況，強調“先審計、后調概”。不允許出現未經審計就調整工程概預算的情況發生。通過概預算審計，有效的提高了項目概預算的準確性，做到實質性的審計關口前移，為今后竣工決算審計質量的提高打下了良好的基礎。

(二)全程審計招投標工作

工程的招投標作為工程建設過程的重要環節，在很大程度上決定著工程的造價、質量和進度。規范的招投標，可以優選施工隊伍，節約建設資金，提高工程質量，防止腐敗行為。針對以往審計工作中發現的標底不實、投標單位資質不符合要求、串標、陪標等問題，我們應當制定規范的《建設項目招標審計流程》，細化招標工作的全過程監督。對招投標的全程跟蹤審計，從源頭上堵住招投標過程中的暗箱操作，糾正了招投標過程中的一些不正之風。

(三)嚴格審核工程合同

工程合同是工程造價控制的最主要的依據。工程合同不同于其他一般性的合同，因為工程具有長期性、復雜性和專業性的特點，所以合同的條款內容不容易完善，合同糾紛容易發生。在跟蹤審計過程中，我們要求業主單位與建設單位簽訂工程合同前，需送交審計部門對工程合同進行審核把關。重點審核合同內容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規范，對合同中可能存在的不合理、不合規條款進行修正，保證合同的合理性和嚴密性，避免在決算審計時因合同條款的不合理、不嚴密而產生的審計糾紛。

(四)提前審核材料單價

針對目前建筑市場新材料、新產品層出不窮，材料價格波動較大，致使在最終工程決算審計中，建設方與審計方對材料價格存在較大爭議。為此，我們在實際工作中，提前介入材料價格的審核。在建設單位購進材料前，審計部門與建設單位共同對所要購進的材料價格進行市場考察。在保證建筑材料質量的前提下，雙方共同確定供貨單位及合理的材料價格，作為將來工程結算審計的依據，避免了竣工決算時因材料價格問題產生爭議。

(五)設計變更預算審核

工程建設過程中，因原設計考慮不周或者客觀施工條件的限制，往往需要對原設計進行變更以使得工程能夠順利進行。在實際工作中我們發現。由于工程設計變更沒有競標的限制，其管理程序相對簡單。施工單位一般采用先低價中標，再通過設計變更來調增工程造價的情況。針對這一情況，我們要求工程建設過程中設計變更增加投資超過原設計造價5％的，必須由審計部門會同建設、監理等單位共同簽字認可，并現場對變更工程量予以確認。未經審計部門確認的變更所增加的工程量，竣工結算時一律不予認可。

(六)控制工程撥款進度

工程進度款是業主單位有效控制工程施工進度的重要手段之一。在審計過程中，我們發現業主單位建設資金撥付不嚴格按照有關規定，致使出現施工進度與撥款進度不一致的情況。超付工程款，則業主單位對施工單位失去應有的控制；欠付應撥付的進度款，使得施工方資金短缺，致使工程進度緩慢，不能在預定的時間內完工。在跟蹤審計之初，就要參加建設項目的圖紙會審和審核工程項目施工圖預算，為控制撥款進度提供了依據。通過現場實際建設情況，掌握施工進度，審查施工進度預算，最終確定撥款數額，并出具《工程資金撥款審計意見書》，并以此作為工程撥款的唯一依據。這一措施的實施，節約了資金成本，扼制住了工程款不按照施工進度撥付情況的發生，提高了財政資金的使用效益。

(作者單位：山東省淄博市周村區政府投資審計專業局)

責任編輯：張靜