個(gè)稅征收的國(guó)際樣本

別傲

近期，中國(guó)新一輪個(gè)稅調(diào)整方案正式亮相。此次個(gè)稅改革引發(fā)了人們對(duì)國(guó)外個(gè)稅的關(guān)注。

個(gè)人所得稅自1799年在英國(guó)出現(xiàn)以來(lái)，在此后的210多年間迅速發(fā)展，目前已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種。提高政府稅收收入無(wú)疑是征收個(gè)稅的重要原因，不過(guò)個(gè)稅改革的另一個(gè)關(guān)鍵目標(biāo)就是調(diào)整收入分配。不要忘了，個(gè)人所得稅還有個(gè)名字叫“羅賓漢稅”——羅賓漢在西方以劫富濟(jì)貧著稱(chēng)于世。

美 國(guó)

綜合稅制

美國(guó)的個(gè)稅基本以家庭為單位，將一年所有的收入累加起來(lái)，然后除掉所有的豁免和抵扣，剩下的才是應(yīng)稅收入。每個(gè)家庭中，每個(gè)人享有一定的豁免額度。收入低，豁免的額度就高；收入高到一定程度，豁免的額度反而降低。除了豁免，還有各種抵扣，比如購(gòu)買(mǎi)住房的抵押貸款利息和用于家庭消費(fèi)的貸款利息支出，向地方政府繳納的稅款，慈善捐款的支出，等等，都可以扣減，不計(jì)入應(yīng)稅收入。此外，勤勞收入享有一定的優(yōu)惠。另外，美國(guó)個(gè)稅還可以用資本虧損抵補(bǔ)資本利得，比如賣(mài)房子賺了錢(qián)，但賣(mài)股票賠了錢(qián)，可以用虧的抵盈的，利潤(rùn)少了當(dāng)然少納稅了。

有意思的是，美國(guó)個(gè)稅還有“負(fù)所得稅”，如果一家人的收入達(dá)不到應(yīng)稅的起征點(diǎn)，那么，不但不用給國(guó)家納稅，國(guó)家還要倒貼稅金，相當(dāng)于國(guó)家給個(gè)人納稅。這就是綜合征收制下所得稅的大致特點(diǎn)。在分類(lèi)征收的情況下會(huì)被征收到國(guó)庫(kù)中的很多收入，在綜合征收的辦法下，就可能不必繳納。比如你花一年時(shí)間寫(xiě)一本書(shū)，沒(méi)有其他收入，某天得到這本書(shū)的稿酬1萬(wàn)元，按照分類(lèi)制，你必須被扣去不菲的稅金，而按照綜合征收的辦法，則國(guó)家或許還該倒貼你。顯然，綜合征收更加公平合理。

由于美國(guó)法定最低年薪都有上萬(wàn)美元，因此幾乎每個(gè)有收入的人都必須繳稅，但個(gè)人所得稅起征點(diǎn)并不固定。不僅如此，為了保證中低收入家庭和個(gè)人的生活水平不會(huì)因?yàn)榧{稅過(guò)多而下降，美國(guó)稅法還規(guī)定了各種免稅收入和退稅制度等，比如職工取得的社會(huì)保障支付收入、特定的獎(jiǎng)學(xué)金、無(wú)償捐贈(zèng)等都可以獲得免稅待遇。

德 國(guó)

分類(lèi)綜合所得稅

德國(guó)的個(gè)人所得稅采用了分類(lèi)綜合所得稅制。其將應(yīng)稅所得分為7種：農(nóng)林業(yè)所得、工商經(jīng)營(yíng)所得、獨(dú)立勞動(dòng)所得、非獨(dú)立勞動(dòng)所得、資產(chǎn)所得、租賃所得以及其他個(gè)人所得。不屬于上述分類(lèi)的部分不需要繳納個(gè)人所得稅。

在納稅申報(bào)方面，德國(guó)稅收實(shí)行以家庭為單位，收入數(shù)額、應(yīng)納稅額都由納稅人自己填報(bào)，并負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，這使得人們逃稅漏稅的機(jī)會(huì)成本很高。如果被查出來(lái)偷逃稅款的話，將面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)處罰，甚至要負(fù)刑事責(zé)任。

每個(gè)人都有一個(gè)類(lèi)似于身份證號(hào)碼的稅號(hào)，每年5月31日以前，個(gè)人應(yīng)把財(cái)稅局統(tǒng)一印制發(fā)放的個(gè)人所得稅申報(bào)表填報(bào)上交到居住地所屬的財(cái)稅局，財(cái)稅局審核后，一般在收到申報(bào)表的一個(gè)月后，寄給納稅人所得稅結(jié)算通知書(shū)。所得稅征收的技術(shù)計(jì)算較復(fù)雜，每年的稅務(wù)法規(guī)也在不斷變化。

此外，德國(guó)個(gè)人所得稅主要采用分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)的辦法征收，但對(duì)工資、利息、股息和紅利等所得，則采用預(yù)提法進(jìn)行來(lái)源課稅。

俄羅斯

13%的單一稅率

在各國(guó)的個(gè)人所得稅改革中，一些國(guó)家嘗試了極為獨(dú)特的稅制模式——單一稅。目前實(shí)行單一稅的國(guó)家大多為東歐國(guó)家。最早進(jìn)行單一稅改革的是愛(ài)沙尼亞，隨后波羅的海各國(guó)紛紛效仿。俄羅斯算是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行單一稅制改革最為徹底也最為成功的國(guó)家之一，其在統(tǒng)一稅率制度下，使絕大多數(shù)納稅人都按統(tǒng)一稅率納稅。

自2001年起，俄羅斯取消了原有的12%、20%和30%三檔累進(jìn)稅率，對(duì)居民納稅人獲得的絕大部分收入（如工資等）實(shí)行13%的單一稅率，而這也是整個(gè)歐洲最低的個(gè)人所得稅的稅率水平。

這種方式一方面簡(jiǎn)化了煩瑣的繳稅程序，另一方面還減輕了中高收入者的稅負(fù)，以期引導(dǎo)人們依法納稅。

雖然單一稅制使稅制簡(jiǎn)單明了，有利于提高征管效率，還可以使個(gè)人從利用累進(jìn)稅率和優(yōu)惠政策的稅收籌劃中走出來(lái)，降低稅收的社會(huì)成本。不過(guò)，這種近乎一刀切的操作方式忽略了個(gè)稅調(diào)整分配的作用。

印 度

男女有別的累進(jìn)課稅

當(dāng)世界各地多以收入來(lái)決定納稅數(shù)額時(shí)，印度卻開(kāi)創(chuàng)了納稅史上的新局面：性別不同的人，個(gè)稅起征點(diǎn)竟然不同。在當(dāng)前納稅年度，男性的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是10萬(wàn)盧比（約合人民幣2萬(wàn)元），婦女的個(gè)稅起征點(diǎn)是13.5萬(wàn)盧比。

由于起征點(diǎn)規(guī)定得比較高，在印度這個(gè)擁有10億人口的國(guó)家里，只有3000萬(wàn)人具有納稅“資格”。政府甚至直接規(guī)定，農(nóng)民無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。只有3%的人口年收入在10萬(wàn)盧比以上，他們就成了印度個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象。

印度個(gè)人所得稅征收制度的設(shè)計(jì)，是對(duì)高收入者征收重稅，對(duì)低收入者干脆不征稅。在印度這樣大部分是窮人的人口大國(guó)里，這種稅收體制可以縮小貧富差距，緩解社會(huì)矛盾，有利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的和諧發(fā)展。

巴 西

免個(gè)稅者占大多數(shù)

巴西貧富差距懸殊，大部分勞動(dòng)者的收入達(dá)不到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，個(gè)人所得稅在巴西稅收總額中所占比例很小。據(jù)巴西聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)表的一份研究報(bào)告，1998年巴西就業(yè)人口6996萬(wàn)，其中只有15.8%的人需要報(bào)稅。而根據(jù)法律規(guī)定，扣除免征部分外，真正納稅的人只有6.25%。當(dāng)年個(gè)人所得稅僅占巴西稅收總額的7.4%。

巴西個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目包括工資、獎(jiǎng)金、退休金、分紅、金融投資收益、版權(quán)費(fèi)、稿費(fèi)、租金等。2004年，巴西政府規(guī)定個(gè)人年收入超過(guò)12696雷亞爾（當(dāng)時(shí)2.385雷亞爾約合1美元）的人必須報(bào)稅。不過(guò)，一部分費(fèi)用可以從收入中扣除，包括納稅人用于本人和依靠其生活的人的醫(yī)療、教育費(fèi)用，繳納的國(guó)家社會(huì)勞保退休金、私人機(jī)構(gòu)勞保退休金和個(gè)人退休計(jì)劃基金以及購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用。這部分費(fèi)用扣除后，全年收入還超過(guò)12696雷亞爾的部分才納稅。

根據(jù)規(guī)定，納稅人及依靠其生活的人的醫(yī)療費(fèi)用可以全額扣除。從托兒所到大學(xué)的學(xué)費(fèi)可以扣除，直到24歲。給全國(guó)文化基金會(huì)的捐款或者向國(guó)家支持文化活動(dòng)計(jì)劃提供的贊助，可以減稅。患有16種重病之一的退休人員，免繳個(gè)人所得稅。

年收入超過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)的人，每年3月1日至4月29日向聯(lián)邦稅務(wù)局報(bào)稅。聯(lián)邦稅務(wù)局為納稅人提供多種報(bào)稅方式，納稅人既可以使用傳統(tǒng)的紙制表格和電腦軟盤(pán)，也可以打電話報(bào)稅。現(xiàn)在最方便快捷的是網(wǎng)上報(bào)稅，只要按要求填好電子表格，納稅人就能知道自己該繳納多少稅或者該收到多少退稅。現(xiàn)在90%的巴西納稅人都利用互聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅，巴西也成為全世界網(wǎng)上報(bào)稅發(fā)展最快和最普及的國(guó)家之一。

（郝悅摘自《看世界》2011年6月上）