電力企業財務稽核的職業價值及實現途徑

陳湘屏

(湖南省電力公司衡陽電業局，湖南衡陽421001)

2009年頒發的《國家電網公司財務稽核工作規范 (試行)》中定義了財務稽核的價值:其一，財務稽核作為及時糾正或者制止日常會計核算工作中的疏忽、錯誤，有效地預防差錯和舞弊，保證會計信息的真實、準確，提高會計核算工作的質量，保證財務工作的效率和效果;其二，財務稽核強化企業財務監督工作，健全企業內部監督機制，采取專項稽核的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，客觀評價企業內部控制狀況，從而幫助實現機構目標，為企業提高效益，保障公司經營戰略目標的實現。

1 電力財務稽核價值的體現

1.1 建立信息溝通渠道，減少信息不對稱

隨著國家電網公司體制改革的深入，企業內部機構設置趨于專業化，內部管理分權也趨于專業化，管理模式集約化。管理機構層級分為3級:即一級為省電力公司;二級為專業公司、院所、電廠及地區電業局;三級為地區電業局下屬的專業所及縣電力局。每個機構層級又分為3個管理層級:即總經理、中層經理、普通員工等，每個不同的層級都有他們不同的關注目標和職責范圍。

省電力公司要完成整體的戰略目標，需要把它分解為無數個小目標，并層層落實。不同層級的目標由不同層級的管理人員來完成。上級管理人員需要了解下級管理人員的經營運作信息時，如果僅通過下級管理人員的匯報了解工作進展情況，人的利己性和潛在的自我保護意識會讓下層管理人員“報喜不報憂”，導致上下級管理層之間出現明顯的信息不對稱現象。而財務稽核部門幫助企業建立了一種通暢的信息溝通渠道。由于財務稽核部門工作目標之一是制止日常會計核算工作中的疏忽、錯誤，有效地預防差錯和舞弊，保證會計信息的真實、準確，因此可以通過深入細致的財務稽核程序，了解各級責任的履行情況，縮小信息不對稱的差距，建立良好有效的信息傳遞機制，促進企業各級目標的實現。

國家電網公司目前推行的集約化管理，對人、財、物進行全方位、全過程的管理，并將人、財、物管理的各個環節集中于一個平臺，這為財務稽核通過網上查證、在線分析、在線稽核及時發現問題提供了更加有效的科學平臺，財務稽核人員可以更加快捷有效地把問題的信息反饋給各職能部門以達到信息的及時、對稱。

1.2 完善內控制度，防范企業經營風險

電力財務稽核對于幫助改進電力企業內部控制制度的優勢在于:可以及時從電力企業經營活動反映到財務核算的成果的視角，觀察電力企業內部制度的整體執行情況，實時全過程對內控制度及內控制度的執行進行控制。具體的職能部門僅從自身的業務進行控制。而財務稽核除了關注某個業務環節的控制之外，還重點關注相關職能部門之間的牽制和配合。

就湖南省電力企業對工程管理控制環節而言，例如2003—2005年供電企業臺區改造工程項目，市局機關各業務工程項目主管部門，電網發展部、生產技術部、營銷部、農電部等，關注工程項目的申請與下達情況，項目各基層部門關注工程項目的實施情況，財務部門關注工程項目的資金撥入與使用情況，那么，工程是否及時開工、工程合同的簽訂及執行、物資是否進行招投標、工程是否按時完工、工程預算執行是否到位、工程是否及時辦理決算，都關系到項目工程管理的完整性，由于電力企業以前對財務稽核工作沒有很好地開展起來，有些工程項目管理比較混亂，各部門之間也缺乏溝通意識，致使2003—2005年供電企業臺區改造工程項目完工4～5年后，決算仍未完成。這就是缺乏財務稽核的一種內控缺陷，這種缺陷甚至容易導致一些違法現象的發生。

對于上述情況，財務稽核部門應在日常的財務稽核工作及專項財務稽核工作中對所發生的工程項目履行監督職責，稽核財務所發生的項目及時性、合規性、真實性。另外，對于工程項目的管理，財務稽核部門還應關注到各職能部門之間的控制制度的銜接，運用財務稽核的專業判斷，分析內控制度存在的薄弱環節，提出合理化建議，幫助企業完善內部控制體系。

目前湖南省電力公司建立的財務稽核評價系統把財務稽核制度列為常態化的管理工作，建立了一套非常完善的各項經營管理制度。只有依靠財務日常稽核及專項稽核督促監督各項管理制度的執行，企業內控制度才得以完善，才能使各項管理制度得到有效的執行，才能防范企業經營風險的發生。

1.3 協助企業進行風險判斷和風險管理

財務稽核并不是對企業進行風險管理，而是通過企業經營活動的資金軌跡及結果的分析，對企業的風險管理策略、流程、有效性進行評價。企業的風險管理其實蘊含在企業的業務流程設計和控制、重大投資、重大資金使用以及各種內控措施的設定和執行過程中。對企業的戰略風險、運營風險、市場風險、財務風險和法律風險通過財務的日常稽核及專項風險導向稽核，把企業存在的一些風險因數反映出來，便于管理層及時采取風險控制措施。

如湖南省電力公司組織的稽核小組于2006年9月對某電業局所屬5個縣級供電單位的2004—2005年度財務收支情況進行了財務稽核。其中:發現存在資金管理方面政策風險和管理方面的手續不完善的產權風險，這些問題都有可能使電力企業出現不良資產，影響企業健康發展。對于這一類的風險，通過財務稽核就可以及時發現，并向管理層提出建議，以規避經營風險和財務風險。

1.4 評價經濟責任，協助績效考核

目前湖南省電力公司及所屬單位都采用資產經營考核的辦法進行績效考核，核心內容就是以實現邊際貢獻為績效考核基數再輔以全面預算考核。

財務稽核工作之一就是保證會計信息的真實、準確，也就是保證企業經營的財務成果的真實、準確。財務稽核強化企業財務監督工作，健全企業內部監督機制，客觀評價企業內部控制狀況，從而真實反映企業目標期內的經營業績和管理現狀，為上級部門進行績效考核等提供客觀真實的經營業績信息，保證對企業績效考核的公正、有效。

2 實現財務稽核價值的有效途徑

財務稽核部門在稽核過程中，可以通過日常稽核及專項稽核從全局化的視角來評價和協調各部門的業務，完善企業內控制度，規避企業各種風險，實現企業目標。

2.1 營造良好的財務稽核環境

財務稽核環境分為外環境和內環境。我國的經濟法律環境、市場經濟的健全程度、經濟運行監管機制等構成了財務稽核的外環境即宏觀環境;單位的文化環境和高層意識構成了財務稽核的工作環境即內環境。財務稽核內環境對于財務稽核價值的實現具有較重要的影響，稽核人員應通過自身的努力，做好各部門之間的溝通工作，讓管理層了解并重視財務稽核，營造良好的財務稽核環境，促進財務稽核價值的實現。

2.2 加強財務稽核崗位建設

財務稽核崗位建設是否完善是其價值實現的關鍵。財務稽核崗位越健全，財務稽核的獨立性越強。獨立性越強，稽核的范圍就越廣泛，稽核遇到的阻力越小，財務稽核的建議就越能夠落實;如果財務稽核崗位設置不專，獨立性較差，沒有專人專崗，財務稽核工作就難以開展，財務稽核范圍就會受到很大限制，稽核意見難以落實，財務稽核的價值就難以實現。

如某電業局原來財務稽核崗位基本上都是兼職，沒有開展過真正意義上的日常稽核及專項稽核，也就談不上實現稽核價值。2011年財務管理中心成立專門稽核組以后，稽核工作才得以順利開展。

因此，要在電力企業管理制度中制定完善的財務稽核制度，并要明確稽核崗位的設置要求:設置稽核專人專崗，明確工作職責、管理權限、稽核工作程序及稽核工作要求。

2.3 提高財務稽核人員的素質

財務稽核工作質量在很大程度上依靠稽核人員的專業判斷能力，稽核人員的素質是財務稽核能否發揮價值的關鍵因素，包括專業素質和職業道德2個方面。財務稽核工作涉及面廣，只有知曉財務、法律、管理、內控制度、風險防范等比較全面的專業知識，才能夠做好經濟業務的評價和建議工作，發揮財務稽核工作的價值。因此，做好財務稽核人員的專業培訓及職業道德培訓，提高稽核人員素質是提供高質量稽核服務的關鍵。另外，財務稽核人員還需要恪守獨立、客觀、公正、保密等職業道德守則。

2.4 做好財務稽核服務設計

財務稽核服務設計的層次，影響到財務稽核價值發揮的大小。隨著市場經濟的發展，財務稽核已從最初的財務日常收支稽核發展到專項稽核及內部控制稽核、績效評估稽核和風險防范稽核。電力企業財務集約化的實現，日常財務稽核可以在線實現，一般差錯性稽核通過稽核評價系統進行自動邏輯核對實現，專項稽核則可以通過在線查證、在線分析為基礎結合現場稽核來實現。不同類型的稽核服務發揮的價值是不同的，稽核部門應結合單位的中心工作，選擇當前階段最能幫助實現單位發展目標的稽核服務，協助管理層提高管理水平，實現稽核的價值。

2.5 落實好財務稽核的建議

要落實財務稽核的建議，有以下3個關鍵因素:一是稽核質量要高，問題要反映清楚，建議要提好，這樣才能更好地被稽核單位接受并落實。二是財務稽核人員要善于運用溝通的藝術，要讓被稽核單位認識到財務稽核不是來“挑刺”的，而是為管理層把關的，從思想觀念上讓被稽核單位認識到財務稽核的價值。三是要建立財務稽核建議落實的監督制度，制度要有嚴格的獎罰措施，并做好后續稽核工作。對于不能按期落實稽核建議的單位，應嚴格按照稽核管理制度予以懲罰，以增強財務稽核工作的權威性和嚴肅性。

〔1〕國家電網公司.國家電網公司財務稽核工作規范 (試行)手冊〔S〕.2009.