信托公司信托業務會計核算存在的問題及對策

陳 紅

（福州職業技術學院經濟系，福建福州350108）

信托公司信托業務會計核算存在的問題及對策

陳 紅

（福州職業技術學院經濟系，福建福州350108）

財政部出臺《信托業務會計核算辦法》，將信托業務在信托公司資產負債表之外單獨核算列示。雖然能夠將信托業務與信托公司自有業務區分開來，但是存在信托公司的資產負債表及損益表未能體現出信托公司主要的業務經營情況，甚至出現較大的偏差等弊端，因此建議將信托業務納入信托公司資產負債表核算體系，并根據信托公司的業務特點，將信托業務作為信托公司的主要業務在資產負債表上重點列示。

信托公司；信托業務；會計核算

《信托業務會計核算辦法》主要規范信托業務的會計核算行為，與過去信托業務適用的會計政策法規相比，新的《信托業務會計核算辦法》最大的特點是明確了會計核算主體，即以信托項目作為核算主體，將信托業務在信托公司資產負債表之外單獨核算列示。并以資產負債為核算框架，全面地從委托人、受托人、受益人三個不同的會計主體角度，對信托資產、信托損益等會計核算問題進行了較為明確的規定。

一、以信托項目作為信托業務核算主體的分析

所謂信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的進行管理或者處分的行為。信托財產不屬于信托投資公司，信托投資公司只是用自己的名義代為管理和處分［1］。以信托項目作為會計核算主體，體現了不同信托財產的獨立性，從而使信托財產與屬于受托人所有的財產相區別、信托財產與委托人未設立信托的其他財產相區別的信托制度在財務上才得以真正實施。也從一定意義上體現了《信托法》規定的“受托人必須將信托財產與其固有財產分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財產分別管理、分別記賬”的要求。

然而，隨著我國各家信托公司信托業務的高速發展，信托資產及利潤總額已大大超出作為表內業務的信托公司自有業務的資產及利潤總額［2］。隨著信托業務高速發展，信托資產規模已大大超出了信托公司固有業務，信托業務利潤也占到信托公司利潤的半壁江山，因此，將信托業務放在表外單獨核算，存在兩大弊端：一是從縱向比較，信托公司資產負債表已無法真實反映信托公司業務發展趨勢及真實的業務規模，信托業務是信托公司的主營業務，而信托公司資產負債表僅反映信托公司自有資產的規模，而自有資產規模占信托公司管理資產規模的很小部分，單純從資產負債表的角度，存在較大幅度的偏離；二是從橫向比較，不同信托公司之間的資產負債表，也無可比性，無法比較出各家信托公司主營業務的資產規模及盈利能力。

因此，就提供的會計信息而言，信托公司的資產負債表及損益表未能體現出信托公司主要的業務經營情況，甚至出現較大的偏差，其核心在于信托業務是信托公司的主營及核心業務，而《信托業務會計核算辦法》將其實質上納入信托公司表外業務核算，使之從信托公司資產負債表及損益表中分離出來，而導致了上述種種弊端。應依據信托公司的業務特點，針對問題，對其會計核算進行改革。

二、將信托業務納入表內核算的相關內容

第一，依會計信息的可理解性要求，企業提供的會計信息應當清晰明了，便于使用者的理解和使用。企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解［3］。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等提供決策有用信息的要求。

信托業務作為信托公司的主營業務，將信托業務從信托公司資產負債表中分離出來，獨立核算報告，不利于相關會計信息需求者根據企業財務報表進行直接的判斷或決策，不符合會計信息可理解性原則。

第二，會計報表的構成要求，財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表［4］。企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。

因此，企業的資產負債表及利潤表應當反映企業生產經營的全貌，而《信托業務會計核算辦法》將信托公司主營的信托業務的財務報告分離出信托公司的資產負債表及損益表，導致企業的資產負債表及利潤表無法反映企業生產經營的全貌，這違反了企業基本會計準則中的會計報表構成要求。

三、對信托公司信托業務會計核算的建議

信托業務作為信托公司的主營業務，在信托公司業務構成中的比重將越來越大，因此，將信托業務作為表外業務游離于信托公司資產負債表之外，不符合普通投資者的財務分析習慣，使企業的會計報表無法全面反映企業的主要業務的經營情況。因此，有必要考慮信托業務的特點，將信托業務與信托公司固有業務分別管理、分別記賬，讓信托公司的會計報表全面反映公司信托業務及固有業務的經營情況，特別是反映出信托業務作為信托公司的主營業務所必需的詳細的報表項目分類列示。鑒于此，特建議如下。

第一，編制信托公司合并報表，將信托業務納入信托公司資產負債表及損益表報告范圍。將資產類報表項目分為固有資產及信托資產兩大類，負債分為固有負債及信托負債，同時單列信托權益項目，作為負債與所有者權益之間的過渡項目（如合并報表中的少數股東權益，既非企業的負債，又非企業的股東權益），企業損益表中的信托手續費收入也相應地作細分，將業務收入劃分為固有業務收入及信托業務收入，業務支出也相應劃分出固有業務支出及信托業務支出單獨列示。

第二，通過報表項目的列示，強化信托業務在信托公司的主營業務地位。信托業務作為信托公司主營業務，在會計報表中應有相應的體現，即信托類項目列示在前，固有類項目列示在后，信托類項目分類的細化程度應高于固有類項目。

第三，將信托業務分為主動管理類信托業務及被動管理類信托業務分別核算［5］。主動管理類信托業務是指信托公司承擔信托財產管理的實質性責任，是信托公司管理能力、風險控制能力、創新能力等核心競爭力的體現，被動管理類業務是指信托公司僅擔任單純的賬戶管理，根據委托人的指令進行信托財產的管理，此類業務不能體現信托公司的核心競爭力。因此，在會計核算及會計報表上，有必要將上述兩類業務分別核算，以使信托公司的財務報表信息更全面、更真實地反映出各家信托公司的核心競爭力情況。

［1］李放之，欒甫貴．對我國信托會計幾個問題的探討［J］．金融理論與實踐，2005（7）．

［2］李端生，常葉青．淺論信托業務的會計整合［J］．會計之友（上），2007（3）．

［3］大連銀監局課題組．對現行信托業務會計核算辦法的研究與探討［J］．金融會計，2005（7）．

［4］趙西卜，盧瑋．執行《信托業務會計核算辦法》的幾個問題［J］．會計師，2005（4）．

［5］張雷．企業信托業務會計處理方法探討［J］．上海會計，2004（3）．

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126．com

F832．49

A

1673－1395（2011）01－0066－02

2010 11 -28

陳紅（1975—），女，浙江杭州人，講師，主要從事財會與金融研究。