論企業集團母子公司財務控制系統

劉秀英

天津市財貿管理干部學院，天津 300170

論企業集團母子公司財務控制系統

劉秀英

天津市財貿管理干部學院，天津 300170

企業集團是以產權關系為紐帶，由眾多企業法人共同組成的聯合體。企業集團母子公司財務控制系統是企業集團核心管理內容之一。企業集團母子公司財務控制系統是由財務人員控制系統、財務制度控制系統、財務目標控制系統和財務信息控制系統等構建的有機整體，企業集團管理當局應提供良好的人文環境和機制環境，保證其高效、及時、完整、良好地運行，保持企業集團的可持續發展，才能實現企業集團價值最大化。

企業集團；財務控制系統；財務信息控制

一、企業集團母子公司財務控制系統的涵義及重要性

（一）企業集團母子公司財務控制系統的涵義

企業集團是以產權關系為紐帶，由眾多企業法人共同組成的聯合體。企業集團母子公司財務控制系統，是基于母子公司間的產權和資本紐帶關系，為實現企業集團整體利益的最大化，以母公司對子公司財務活動的約束、檢查或糾偏為手段而形成的若干要素的有機結合，它是企業集團公司財務控制系統的核心，也是在出資者所有權及企業法人財產權基礎上產生的。

（二）構建企業集團母子公司財務控制系統的重要性

1.企業集團母子公司財務控制系統是現代企業管理的重要組成部分。現代企業管理理論把管理過程分為計劃、組織、領導和控制四大職能。這四種管理的基本職能，都離不開內部控制。內部控制貫穿于企業制度的各個方面，是企業管理的重要工具。

2.企業集團母子公司財務控制系統是企業提高經濟效益的途徑。企業的一切經營活動都以經濟效益為核心，利潤已經成為企業經濟活動追求的主要目標。充分發揮內部控制對整個經營過程的監督控制作用，既能促進生產和保證需求，又能抑制超支和限制浪費，從而使企業實現最佳的經濟效益。

3.企業集團母子公司財務控制系統是國家法律法規的要求。新修訂的《會計法》除了對會計核算基本內容進行了規范以外，還突出強調了會計監督和會計控制的內容，將會計監控作為公司治理的首選策略。

二、企業集團母子公司財務控制系統的構成

（一）企業集團母子公司財務人員控制系統

提高企業集團母子公司控制效率的有效途徑是通過對子公司財務人員的控制，加強財務監控，母公司對子公司財務人員的控制通常可采取四種方式：委派制、指導制、監督制、集中制。

（二）企業集團母子公司財務制度控制系統

以財務權力和責任為核心的內部財務制度是企業集團公司開展財務活動的行為準則，也是企業集團公司實行科學財務管理的前提條件。為了分析各子公司的經營情況，比較其經營成果，從而保證企業集團整體的有序運行，母公司還應根據子公司的實際情況和經營特點，制定統一的、操作性強的財務會計制度，規范子公司重要財務決策的審批程序和賬務處理程序，提高各子公司財務報表的可靠性與可比性。

（三）企業集團母子公司財務目標控制系統

1.財務目標評價系統。財務目標評價系統，是以母公司財務目標為基礎制定的母子公司財務評價體系。

2.資金控制系統。資金控制系統包括現金控制系統、籌資控制系統和投資控制系統等內容。

3.收益控制系統。企業集團公司收益是指企業集團公司整體的會計利潤，它是母公司和各子公司收入與成本配比的結果。

（四）企業集團母子公司財務信息控制系統

1.利用財務網絡電算化，強化財務信息報告制度。母公司應制定子公司的財務報告制度，包括事前報告制度和事后報告制度。各子公司在進行重大經營決策前，必須事前向母公司報告。計算機網絡技術的迅猛發展，為財務網絡電算化提供了可能，為提高企業集團公司財務信息的有效性、及時性創造了現實條件。

2.加強內部審計制度。審計在企業集團公司治理中有著不可替代的作用。企業集團內部審計則主要應由企業集團公司的審計部門負責進行。內部審計部門的作用不僅在于監督子公司財務工作，也包括稽查、評價內部控制制度是否完善以及企業內各組織機構執行指定職能的效率，也是監督、控制內部其他環節的主要力量。

三、企業集團母子公司財務控制系統存在的問題及其成因分析

（一）企業集團母子公司財務控制系統存在的問題

1.財務控制體系不健全。企業集團對子公司的財務失控，主要歸結為企業集團規模不斷擴大，組織結構復雜，而相應的內部財務控制機制和制度還未真正建立起來，存在著財務控制權不合理、財務控制方式不健全等問題。企業集團內部多級法人制增大了組織控制的成本，更為嚴重的是形成了多級投資中心和日益被扭曲的利益主體，企業集團總部喪失了集中配置資源的權威和能力。子公司管理混亂，經營行為不規范，違規行為屢禁不止，又使企業集團整體利益受到極大的損害。

2.資金預算管理混亂，資金利潤率低。企業未建立健全預算管理制度或已建立預算制度的企業，預算更改隨意性大，預算制度執行不力，資金管理有章不循，形同虛設。企業集團內部各子公司都設有財務機構且都開有銀行賬戶，占有一定數量的閑散資金，這就不可避免地造成了企業集團資金的分散、沉淀與閑置，進而導致資金整體利用效率低。

3.企業集團治理結構欠規范。有的企業集團公司和控股子公司在財務方面名義上是分開的，但實際上還是一家。從產權上根本分不清資產和債權的歸屬，更談不上企業集團公司和上市公司的資金是如何投資和分配的。在企業集團的財務控制中，企業集團公司把控股子公司當成沒有成本的提款機，加重子公司負擔，當上市公司出現財務危機和經營危機時，有的企業集團公司又違規為上市公司作巨額的擔保，騙取銀行的信用。

4.管理方式和手段落后。一些企業集團內部各子公司還是沿用以前上報財務報表和口頭匯報的方式來反映企業經營和財務狀況，會計核算隨意，財務會計信息容易失真，集團公司或出資人很難及時了解掌握各子公司的財務動態。

（二）企業集團母子公司財務控制系統問題的成因分析

1.企業產權關系中所有者缺位。在國有企業中，企業的經營者作為受托方，行使國有資產的處置和經營權。在這種“契約-代理”關系中，實際上造成的結果是所有者的缺位。這種所有者的缺位導致企業的價值取向在股東-國家-利益最大化的方向上出現弱化的傾向，相應的在管理層-受托方-利益最大化方面出現強化的傾向。這種傾向的表現為管理者千方百計追逐個人利益，犧牲股東利益。在企業的內部管理控制上就表現為管理層不愿意加強控制，不愿意為建立企業的財務控制制度投入資源，對企業經營過程中出現的風險因素漠不關心，從而使企業財務控制制度陷入癱瘓。

2.內部管理制度和程序不完善，內部監督系統無效運行。目前有相當一部分企業集團內部管理制度不完善，更為普遍的情況是有章不循，將形成的管理制度束之高閣，成為應付檢查的工具。

3.缺乏有效的激勵約束機制。“激勵-約束”機制是企業集團實現內部會計控制的基礎。長期以來，業績考核單純的以目標完成情況為依據，而考核的結果又往往與經營管理者的收入掛鉤，作為獎懲的依據。這樣的考核激勵措施使得一些領導在任期內為了出成績，為了完成上級下達的目標，指使財會人員弄虛作假。

4.企業集團信息管理與監控手段不完備。對企業集團信息的管理是現代企業集團公司管理的基本平臺。由于集團公司的母公司與子公司之間，子公司之間或公司內的管理部門之間出于各自的局部利益，主觀上不愿及時提供準確的相關信息，阻滯信息流，造成信息嚴重的不對稱和不集中。更為嚴重的是，由于各層面都在有意或無意的干擾信息流，截留信息，甚至提供虛假信息，造成集成后的信息普遍失真，導致集團公司合并財務報表嚴重失實。從管理上看，由于企業集團管理技術和手段落后，信息傳遞速度緩慢，信息衰變程度嚴重，導致集團公司高層決策者難以獲取及時、準確、完整的財務信息。加之社會中介機構由于受利益驅動的影響，利用社會監控手段的不完備，在審計時往往流于形式，致使有些子公司假賬泛濫。

四、完善企業集團母子公司財務控制系統的措施

（一）創建企業集團母子公司財務控制體系的良好的環境基礎

公司治理與財務控制存在密切的互動關系。良好的公司治理，財務控制有效運行的環境基礎是決定企業績效和經濟增長的核心因素，對現代企業集團的發展意義重大：有利于提高企業核心競爭力；有利于實現企業價值最大化；有利于提高會計信息質量；有利于優化企業資本結構；有利于維護利益相關者的利益。公司治理作為內部控制的制度環境，能夠為內部控制的重要內容-財務控制創造良好的制定基礎，提高企業財務的效率和效益，加強信息披露的真實性。同時，強有力的財務控制又反作用于公司治理，能夠促進公司治理制度的完善。因此，應該注意在兩者的互動中，尋求理想的聯結帶和交叉點，服務于企業價值最大化的理財目標。

（二）建立健全企業集團母子公司內部財務控制的保障制度

企業集團要實行財務上的控制，必須要有配套的制度保障。首先建立董事會制度，在董事會下分設各類專門委員會，董事會可以將一部分子公司的重大財務決策權交給各類委員會，由該委員會負責，強化董事會對財務的約束和控制。這樣，在保證企業集團權威的同時，實現集團與子公司之間有效的信息溝通，使集團總部做出的決策更加科學合理。其次，采用財務總監委派制和財務人員資格管理制。集團公司可以委派相應的財務總監到子公司，以加強對子公司的財務控制。委派的財務總監，應組織和控制子公司的重大經營決策、加強預算控制，審核財務報告及對財務人員的管理，定期向總部報告子公司的資產運行和財務情況。母公司還應對子公司財務人員實行資格管理制度。

（三）以財務預算為重點構建財務目標控制系統，實行全面預算控制

財務預算控制，以期望利潤為目標、以資金流量為紐帶、以成本費用控制為重點、以責任報告信息為基礎的一整套財務指標的組合。財務預算一旦確定，且層層分解下去，具體落實為責任預算時，便具有強制的約束效力，給子公司以明確的經營管理目標和各方的責權關系，便于子公司進行自我控制、評價、調整。同時要想實現企業集團整體價值最大化，還必須對整個集團實施全面預算管理。全面預算管理涉及企業內部各管理層次的權利和責任安排，因此，可以作為協調所有者與經營者之間利益的重要機制，預算完成情況又可以作為考核與評價的依據。

（四）完善考核指標體系和財務監督控制系統

通過定期和不定期的財務檢查與考核，了解各子公司對公司重大經營計劃、方案的執行情況；財務運作和資金收支情況等，要堅決執行獎懲分明，體現公平和效率原則，提高子公司的積極性，又可以及時發現和糾正所存在的問題，增強內部控制意識，發揮內部管理強有力的監督控制作用。

企業集團母子公司財務控制既是一個理論問題，又是一個操作性強的實踐問題，企業集團財務控制的好壞直接關系到企業的生存和發展。但究竟采取怎樣的對策有效加強企業集團財務控制，各個企業集團還應該針對集團內部具體情況來尋求最適合的方案策略。

［1］徐新華，黃小勇．現代企業集團財務控制存在的問題及對策［J］．中國流通經濟，2008，（11）.

［2］陳建明．完善企業集團財務控制的對策［J］．工業審計與會計，2008，（5）.

責任編輯：陳曉雁 劉 微

On Financial Control System in Parent－subsidiary Companies in Enterprise Group

LIU Xiu-ying
（Tianjin Institute of Financial and Commercial Management，Tianjin 300170）

Enterprise group，linked by property right relationship，is a joint venture made up of legal bodies of enterprises．The financial control system in parent－subsidiary companies in the group is the essential part of the management．The system is an organic whole organized by control systems of financial personnel staff，financial system，financial target and financial information．The management authority of enterprise group should offer sound humanistic and mechanism environment making sure that the system runs effectively，totally，properly and maintaining the sustainable development in order to realize the value maximization of the group．

enterprise group；financial control system；financial information control

F270.7

A

1008-9055（2011）01-0021-03

2010－11－30

劉秀英（1963—），女，漢族，天津市人，天津財貿管理干部學院副教授。研究方向：會計學。