芻議環(huán)境會(huì)計(jì)主體及其現(xiàn)狀

于雪蓮

芻議環(huán)境會(huì)計(jì)主體及其現(xiàn)狀

于雪蓮

2010年我國(guó)的GDP已超越日本成為世界第二，伴隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，高能耗、高污染問(wèn)題也日益嚴(yán)重。我國(guó)現(xiàn)在急需挽回過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)效率對(duì)環(huán)境造成巨大破壞的損失。為滿足利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的要求——環(huán)境會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)而生。本文主要通過(guò)總結(jié)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題并提出解決的方法。

一、微觀層面的企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)主體

環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)和治理存在于一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期當(dāng)中，環(huán)境問(wèn)題造成的影響不僅僅是區(qū)域性的，有時(shí)乃至全球性的。出于對(duì)環(huán)境問(wèn)題的高度重視，外國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家通過(guò)對(duì)與環(huán)境有關(guān)的相應(yīng)指標(biāo)的收集和整理以及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)模型的測(cè)算和分析，將環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究成果作為國(guó)家的相關(guān)決策的依據(jù)，為整個(gè)人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。也就是說(shuō)國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)超出了會(huì)計(jì)學(xué)的領(lǐng)域，上升到了宏觀的層面。

國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)的管理部門(mén)，理所當(dāng)然成為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究有宏觀的一面，但將環(huán)境會(huì)計(jì)的主體界定為國(guó)家顯然是不合適的。首先企業(yè)作為環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的首要責(zé)任人，理當(dāng)承擔(dān)起環(huán)境報(bào)告的責(zé)任；其次將環(huán)境會(huì)計(jì)主體界定為微觀層面的企業(yè)能夠引起其對(duì)環(huán)境問(wèn)題的足夠重視；最后企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)向企業(yè)外部的信息使用者提供決策有用的信息，有條件將企業(yè)有關(guān)環(huán)境信息報(bào)告出來(lái)。環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論的延續(xù)和發(fā)展，就是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，以改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境與資源問(wèn)題。

二、微觀環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀

1.缺少理論的指導(dǎo)，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)尚未完善

環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象復(fù)雜化，再加上環(huán)境會(huì)計(jì)的很多項(xiàng)目中大量存在的非量化信息無(wú)法被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)識(shí)別，也無(wú)法用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，理論界缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題的研究，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，比較完備的實(shí)務(wù)體系的建立也就成了空談。

環(huán)境會(huì)計(jì)研究缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問(wèn)題。目前關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露已經(jīng)取得了一些成果：有些國(guó)家已相繼出臺(tái)了一些對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告中環(huán)境污染和環(huán)境治理等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的披露要求。

2.企業(yè)的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)動(dòng)力不足

有研究表明企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露的首要原因是基于政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，其次是為了樹(shù)立良好的環(huán)保公眾形象，再次是迫于市場(chǎng)的壓力或是公眾以及環(huán)境保護(hù)組織的壓力，還有少部分是迫于投資者的壓力。企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)力；廣大利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的忽視，又縱容了企業(yè)的破壞環(huán)境的行為，對(duì)于開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)則更缺乏主動(dòng)性。

3.會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足環(huán)境會(huì)計(jì)的新要求

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究范圍已經(jīng)從單一的會(huì)計(jì)學(xué)層面，擴(kuò)大到社會(huì)科學(xué)層面。環(huán)境會(huì)計(jì)已成為了集會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、財(cái)政學(xué)、社會(huì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科于一體的前沿科學(xué)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求是：在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟練掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能，并精通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)則是由多學(xué)科交叉滲透而成，在具體應(yīng)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門(mén)學(xué)科的原理、方法和手段，尤其是對(duì)于一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科如環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等，如果沒(méi)有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí)，將無(wú)法解決企業(yè)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的很多問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)論是處理環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響還是處理環(huán)境績(jī)效問(wèn)題，都無(wú)法適應(yīng)。

4.無(wú)法獲得外部環(huán)境成本的原始資料

微觀企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中另一個(gè)難題是獲得環(huán)境核算的原始資料難。環(huán)境問(wèn)題不僅僅是一個(gè)企業(yè)的行為，涉及該行業(yè)內(nèi)上下游企業(yè)以及整個(gè)行業(yè)的環(huán)境成本分配問(wèn)題。從一個(gè)企業(yè)看，環(huán)境成本可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本是指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而發(fā)生的，并且已經(jīng)明確應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用，例如排污費(fèi)、賠償費(fèi)、環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資等。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所致但尚不能確切計(jì)量，并由于種種原因而未由企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對(duì)這些不良環(huán)境后果不能進(jìn)行貨幣計(jì)量，所以，外部環(huán)境成本沒(méi)能做出合理的分配。另外，盡管按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受外部環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念，但在實(shí)務(wù)上卻很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將外部環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門(mén)之間予以分配。

三、完善微觀環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的建議

1.環(huán)保部門(mén)完善相關(guān)法律法規(guī)，幫助和指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的信息收集

環(huán)保部門(mén)應(yīng)盡快制定污染企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)；強(qiáng)化輿論監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用，喚醒社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)。通過(guò)制定政策調(diào)動(dòng)企業(yè)自身的積極性，引導(dǎo)企業(yè)自愿披露環(huán)境信息；通過(guò)加大環(huán)境執(zhí)法和懲處力度，迫使企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使更多的企業(yè)關(guān)心環(huán)境保護(hù)，接受綠色經(jīng)營(yíng)理念，引導(dǎo)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境信息的披露，幫助和指導(dǎo)微觀企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的原始資料收集工作。同時(shí)還要做好環(huán)境報(bào)告書(shū)的第三方的驗(yàn)證報(bào)告工作，做到取信于環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者。

2.制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

我國(guó)目前尚未制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度，因此缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)從下手，環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。即使有的企業(yè)披露了部分內(nèi)容，也是零散的、不系統(tǒng)的，沒(méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，缺乏可靠性，不能取信于社會(huì)公眾。應(yīng)制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及更為具體和具有可操作性的實(shí)施細(xì)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，便于會(huì)計(jì)人員掌握并實(shí)施。

鑒于我國(guó)目前社會(huì)公眾的整體環(huán)境意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還比較薄弱，并且對(duì)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)尚未制定出統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施和操作起來(lái)有一定難度，因此可以采取逐步過(guò)渡的辦法。

3.牢樹(shù)環(huán)保意識(shí)，加快環(huán)境會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

隨著生活水平的提高，人們的需求正向多元化轉(zhuǎn)變，更加注重自己的生活環(huán)境和質(zhì)量、青睞于綠色產(chǎn)品，并更加關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的參與情況及其作出的貢獻(xiàn)。在資本市場(chǎng)上，廣大的投資者也開(kāi)始注重企業(yè)的環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績(jī)。企業(yè)必須將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，向外界提供社會(huì)責(zé)任履行情況的信息已是責(zé)無(wú)旁貸，準(zhǔn)確地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息已成為必然。同時(shí)要通過(guò)多種渠道加快環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，以提供真實(shí)可信的環(huán)境信息。

（作者單位：江南大學(xué)商學(xué)院）