企業內部控制失效的表現成因與對策

楊明峰

企業內部控制失效的表現成因與對策

楊明峰

一、企業的內部控制效果不佳甚至失效的原因

（一）企業內部管理階層的控制失效，導致了企業內部控制的失效

最近幾年由于企業管理階層內部控制的無效導致企業虧損或破產屢有發生。現在，我國仍然有許多企業存在著和現代的企業制度不匹配，不融合的企業文化，公司企業表面上有法人管理機構，但是仍然存在不受制約的自我意志決策運作公司事物，這就是人們常說的企業“一把手”說了算或者其他的變形形式，使得企業的內部控制成了一個空殼，沒有貫徹的在公司內部執行，使其設置成為公司的擺設。企業的管理控制是企業內部控制的基礎，是企業內部控制的源頭。企業內部管理階層的控制失效是企業內部控制失效的根本原因，如果出于企業管理階層的控制管理失效，則整個公司的管理控制一般也會跟隨失效，如果企業管理階層管理控制長期有效，則企業的管理控制也是有效的。在我國由于特殊原因，國有企業存在著一股獨大的局面，企業董事長總經理往往兼兩職于一身，企業內部的監管部門或政府的監管不到位等導致了國有企業的內部控制管理失效。

（二）企業內部的控制制度的總體性不足，導致其可操作性不佳

企業內部控制在我國主要是有企業的內審部門，企業風險管理部或財務部門主導。內審部門的職責和功能主要針對企業的業務和決策風險的監督核查，是對企業做出事情的事后的核查，對企業缺乏有力的事前和事中的控制力度，遠遠背離了企業內部控制制度的初衷，而財務主管部門主導的內部控制比較注重企業的財務狀況和財務運營的風險，必然會對企業業務缺少關注，這就導致了企業的內部控制和企業業務之間的沖突，影響企業的發展，而企業的風險管理部門制定的內部控制則又會對企業的關鍵控制點和企業的業務認識不到位，起主導的內部控制的操作性和現實性受到很大挑戰。

二、建立有效的企業內部控制的具體措施

（一）企業的法人治理和企業內部控制的有效結合，建立健全企業的內部監督機構和激勵機制

在企業的所有權和經營權分離的情況下，企業的內部控制必須得到企業管理層的重視下才能順利的貫徹實施，企業應將內部管理和內部控制有效的結合起來，在企業治理結構的框架內處理企業內部的管理控制，監督和激勵問題。在企業內部控制規定下解決對總經理各部門和各崗位的控制和激勵問題。我國的國有企業一方面要有計劃，有目的的減少國有控股股份，增加非國有的控股比例，這樣就可以使企業內部股東之間相互均衡相互制衡，降低內部控制的程度。另一方面增加董事會和高層管理掛股的比例實行經理股票期權制度。

（二）完善企業的控制環境，加強信息溝通制度建設

1.企業應該努力建立一個良好的內部控制環境，必須提倡一個積極向上的企業文化，企業的積極文化對企業的內部控制有很好的促進作用。企業的管理者提高自己的操守和價值觀，這對于企業內部控制的效果具有很大的影響，其也對公司員工有直接的影響，作為企業的高層管理者，如果不能對自己進行很好的約束，就極易導致企業的決策失敗，這對企業的打擊是很嚴重的，所以，企業管理者的操守和價值觀是企業內部控制的基本要素。

2.內部控制有了良好的控制環境還需要對信息的交流。信息是制衡權力最好的武器，基于權力制約觀的內部控制理論必須向基于信息觀的內部控制理論轉變。該信息系統要涵蓋公司的全部重要活動，要確保所有員工充分理解堅決執行。

（三）健立風險評估機制，進行全面的風險管理

企業的風險管理是指企業為了管理決策而分析和確認存在的相關的風險，并在此基礎上對風險進行管理。企業內部控制的重點就是規避風險，減少避免風險，避免企業的違法亂紀情況出現，企業需要建立健全風險管理機制。

（四）企業應該建立良好的控制活動，抓住企業的關鍵控制點

企業的控制活動主要指的是幫助管理層順利決策實施的政策和程序。企業的內部控制活動表現在企業內部的各個部門和各個階層，其所涉及的對象包括企業生產經營活動的每一個環節。但是由于企業內部控制制度的建立受到效益原則的限制，因此所做的制定并不能對企業面面俱到，而企業的控制則是針對企業關鍵部位制定的。企業的關鍵部位的建立控制才能建立起有效的企業內部控制制度。關鍵部位的管理控制是指對企業的生存極易產生風險的環節，比如企業的業務流程等。企業對關鍵控制點的選擇也要考慮周到詳細，哪一個控制點能夠更好地衡量業績；哪一個控制點能夠反映重要的偏差。

（作者單位：龍巖市煙草公司長汀分公司）