試論森林生態效益補償的會計核算

牛生霞

試論森林生態效益補償的會計核算

牛生霞

一、森林生態效益補償的實質

我國《森林法》第8條明確規定：“國家設立森林生態效益補償基金，用于提供生態效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理，森林生態效益補償基金必須專款專用，不得挪作他用”。這準確揭示了補償基金的實質，即補償基金由國家設立，是政府行為。因此，對于林業經營組織來講，取得森林生態效益補償資金，也就意味著取得一筆有特定用途的政府補償資金，符合“政府補助”的內涵。

首先，它具備經營活動的特征。森林生態效益補償資金作為國家財政專項資金雖然屬于預算資金，但它投入到生態公益林的經營管護中來，不同于一般的事業單位的經費拔款。這是因為林業企業的工程造林和森林資源的經營管護，屬于生產活動，應按生產企業的經營管理要求進行全面的森林經濟效益核算，計算各項生產作業活動的造撫成本和管護費用，講究經濟效益。

其次，森林生態效益補償可以理解為更寬泛意義的一種政府補助。2004年出臺的《中央森林生態效益補償基金管理辦法》中明確規定了中央森林生態效益補償基金的性質：中央森林生態補償基金是對重點公益林管護者發生的營造、撫育、保護和管理支出給予一定補助的專項資金，由中央財政預算安排。顯然，森林生態效益補償強調的仍屬于一種“補助”的范疇。

最后，它符合政府補助的目的。政府將納入公益林管理的森林資源，以財政專項拔款等形式對投資者和生產經營者給予合理的經濟補償，其目的就是為了保護和改善生態環境，提高林業生產的積極性。為此，林業經營組織獲得中央或地方的森林生態效益補償基金，屬于一筆貨幣性的政府補助，其如何使用是有嚴格規定的。

二、我國森林生態效益補償的會計核算存在的問題

（一）關于會計科目的設置問題

在現行的會計制度中沒有明確規定森林生態效益補償這一經濟行為的會計核算科目，會計科目的使用上比較隨意，從而使得現行核算不僅容易混淆財政補助資金的性質，而且難以做到單獨完整反映各級公益林補助資金的來源與去向。實務操作中，使相關賬戶的內容十分混亂，會計科目的使用缺乏嚴肅性，造成了具體會計處理方法不一的現象，影響了會計信息的可比性。同時會計信息的失真，也使財務監督難以落實，個別地方甚至出現了把國家補償款用于墊付農業稅或用于歸還造林貸款等現象。

（二）關于會計確認基礎的選擇問題

我國對于森林生態效益補償的會計處理基本采用的是收付實現制的確認方式，在收到森林生態效益補償款時，直接借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——補貼收入”等科目，或直接沖減當年培育、管護費，符合穩健性原則。收付實現制雖然在會計操作上簡便易行，但這樣處理將影響林業經營組織的年度利潤，不利于反映其實際的盈利水平，無法反映資金的實際使用效果。

（三）會計核算方法的選擇問題

目前我國對于森林生態效益補償的會計核算方法歸納為三種：資本法、收益法、資本法與收益法相結合，林業單位根據各自所需進行方法的選擇。同一經濟業務卻采用不同會計處理方法，這勢必導致會計信息的不可比，違背《企業會計準則》規定的可比性原則。

三、我國森林生態效益補償會計核算的完善

（一）單獨設置“森林生態效益補償收入”會計科目

為規范林業經營組織關于森林生態效益補償收入的會計核算，反映森林生態效益補償這一重要會計信息，可單獨設置“森林生態效益補償收入”總分類科目專門用于核算林業經營組織收到的森林生態效益補償收入。同時，為了詳細反映森林生態效益補償資金的來源，又可在該總分類科目下按其補償途徑設置“中央補償”、“省補償”、“市補償”、“區補償”和“其他補償”等明細科目。

（二）選擇權責發生制作為會計確認基礎

采用收益法核算政府補助時，收益的確認是采用收付實現制還是權責發生制，我國準則對此未作任何說明。國際會計準則傾向于權責發生制，但也不排除特殊情況下可采用收付實現制。我國森林生態效益補償資金完全可以在合理預計財政補償收入金額時，按照權責發生制原則將其體現在當期的會計報表中，這種做法也符合國際會計慣例。

（三）采用收益法進行會計核算

國際會計準則是采用收益法來核算政府補助的。此外，美國、英國和香港會計準則均要求采用收益法。我國未制定專門的森林生態效益補償會計核算辦法。2006年頒布的《企業會計準則16號——政府補助》中，也順應國際慣例采用了收益法。因此，對于森林生態效益補助的會計核算可采用收益法來進行處理。

（作者單位：黑龍江省綏陽林業局財務科）