農資企業常見的欠稅問題及責任

頓慧

北京德瑞通稅務師事務所項目經理

清晰地了解企業未按期進行納稅申報的情況及相應的責任，從而實現按時完稅，對于企業的可持續發展將起非常重要的作用。

未按期申報但未不繳或少繳的情況

對于沒有進行納稅申報，有些企業屬于無意識的行為，并且沒有造成不繳或者少繳的情況，沒有造成國家稅收的流失。對于這樣的行為，法律上給出了較輕的處罰。

《稅收征管法》第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。”

從以上規定可以看出，即使納稅人當期未實現任何應納稅款，也按當地稅務機關的規定，在規定的期限內零稅額申報。如果納稅人認為當期未實現應納稅款而不進行納稅申報，就屬于未進行納稅申報行為。

當納稅人不按規定進行納稅申報，但未造成不繳少繳稅款時，其行為只是違反了一般性管理規定。由于這種行為只是程序上的違法，沒有造成較大的危害后果，所以一般處罰比較輕。我國《稅收征管法》第六十二條規定：“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款。”

未按期申報造成不繳或少繳的情況

如果農資企業沒有進行納稅申報，并且在實際上造成了不繳或者少繳的行為，就會造成國家稅收的流失，就需要承擔較重的社會責任。

在我國，納稅人自主申報繳納稅款的稅收管理制度決定了納稅人應當主動向稅務機關申報繳納稅款，納稅人不進行納稅申報，稅務機關就難以全面地、充分地向有關納稅人了解相應的納稅情況，這樣就可能造成國家稅款的大量流失。

不進行納稅申報造成不繳或少繳稅款行為,其危害結果比上述第一種的一般程序性違法要嚴重得多。根據《稅收征管法》第六十四條的規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

進行不實申報需區分故意與惡意

納稅申報不實不等同于虛假申報。虛假申報是納稅人在納稅申報過程中，制造虛假情況，不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表以及其他的納稅資料，少報、隱瞞應稅項目、銷售收入和經營利潤等行為。由此可見，納稅人進行虛假的納稅申報是在主觀上具有直接故意，在客觀上采取了欺騙、隱瞞等虛假手段的偷稅行為。

而申報不實的含義要比虛假申報廣泛得多，申報不實并不完全是納稅人以偷逃國家稅款為目的的故意行為。除納稅人采取虛假手段外，造成申報不實的原因還有很多，如不了解或不諳熟稅法規定和財務制度，工作粗心大意而錯用稅率、漏報稅目等，同時也可能由稅務機關的工作失誤引起。所以，從是否具有主觀故意的角度看，納稅人納稅申報不實并不一定構成偷稅。

針對納稅人申報不實問題，應區別不同情況承擔不同的法律責任：

納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應納稅款的行為，雖然不能按偷稅進行處罰，但違反了納稅申報管理的規定，《稅收征管法》第六十四條規定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”

納稅人進行虛假的納稅申報，且形成不繳或者少繳應納稅款的行為屬偷稅。《稅收征管法》第六十三條規定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”《稅收征管法》第六十四條規定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”稅務機關應比照此規定，追究其法律責任。

納稅人因主觀過失造成納稅申報不實，且形成不繳或者少繳應納稅款的行為屬一般稅收違法行為，稅務機關應根據稅收法律、法規計算并追征其不繳或者少繳應納稅款，并對其加收滯納金。其中，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，造成納稅申報不實，且形成不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。因稅務機關責任致使納稅人納稅申報不實，且形成不繳或者少繳應納稅款，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金。

如實申報但逾期未交稅的情況

納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款的行為，也需要承擔一定的責任。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規定，導致國家稅款不能及時入庫。

《稅收征管法》第四十條規定：“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。”

《稅收征管法》第六十八條規定：“納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”