評資源資本化和資源費用化

■ 刊 評

評資源資本化和資源費用化

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本期發表的王希凱同志的《論礦產資源作為生產要素的權益所得》，重點討論了礦產資源產權所有者用什么方式實現自己的權益。文章強調的是從會計學觀點出發，無非是資源權益資本化和資源權益費用化兩種實現模式。

在討論實現方式之前必須明確礦產資源權益的具體內容是什么？它是指由地質作用形成的具有利用價值的自然資源，沒有經過人類勞動過濾，只是由于其有用性、稀缺性和壟斷性，才形成了價值（或稱資源凈價值）。這個價值就屬于礦產資源所有者的產權權益。當其出讓給另一個主體時，原來的所有者便要實現其權益。可見，它不是礦業權的權益，不能用礦業權來取代。

在實現礦產資源所有權權益當中，普遍采用的是費用化的方式。即按礦產品生產過程中實際耗費的礦產資源，折價計入礦產品成本，消費多少，攤入多少。這種攤銷，在我國稱之為“資源補償費”，在美國稱之為“權益金”。這種權益實現方式，簡便易行，便于操作，容易被接受。當資源所有者是國家時，它又容易同行政權力結合起來，并入稅費范疇。人大剛剛通過的“第十二個五年規劃綱要”就指出：“按照價、稅、費、租聯動機制，適當提高資源稅稅負，完善計征方式，將重要資源產品由從量定額征收改為從價定率征收，促進資源合理開發利用”。但必須指出的是礦產資源所有權的權益，絕不是一般的稅收，而是礦業生產中最重要的生產要素的所有者權益。它的交換應當是表現為一種價格，而且必須靈活反映市場供求關系和資源稀缺程度。

對礦產資源所有權權益實行資本化管理在國內尚無先例，但在國外是存在的，據有關資料透露，挪威對石油資源的權益管理就是國家通過股權實現的。所謂資本化是會計學的一個概念，就是“將一筆支出不是計作當期費用，而是計作資產，直到由此產生的利益或款項收到時，才能將其轉作費用的會計處理方法”。因此，礦產資源所有權權益資本化，就是將這個權益作為資產而不是作為費用評估作價，然后同礦業資本一起投入到實業經營中，對資本實行保值，對增值參與分紅，同時承擔相應的風險。這種實現方式有如下優點：

(1)可以使耗竭性礦產資源在實物形態被使用后，又以價值形態存在著。如果把它構建成國家財富主權基金，將會越滾越大，增加國家經濟實力，造福于子孫后代。

(2)可以利用礦產資源資本的紅利充實社會福利基金，直接造福于全社會。這種紅利的作用，在我國今后一個時期，即大量消耗礦產品的重化工業階段，不能低估。

(3)對礦產資源本身凈價值產生的效益，國家可以真實地跟蹤享受。因為礦產資源的凈價值本來就是依附于礦產資源開發之后形成的收入，再減去成本和合理利潤的剩余。這個“剩余”由于具體礦產資源不同、礦產品價格不同，具有很大的不確定性，而資源資本化之后，便可以同所有資本一樣，共同參與這個不確定的剩余的分配。這是資源費用化所做不到的。

礦產資源權益資本化在我國還只能是一種探討，真正實行起來還有很多問題要研究解決。建議把它作為礦產資源所有權權益實現方式之一加以論證，供領導決策參考。