治理虛假發票的方法探討

□申章群 □黃家慧（安陽市水利局）

一、概述

2010年，審計署審計工作報告曝出中央一些部門接受和使用虛假發票5170張，列支逾1.4億元；同年，審計署在對京滬高鐵建設項目審計中，發現有關單位虛開、冒名或偽造發票入賬金額更高達3.24億元，數額之大令人震驚。這僅僅是對國家部委的“抽查”中發現的，虛假發票泛濫之勢由此可見一斑。制售、購買和使用假發票的行為不僅嚴重擾亂了正常的市場經濟秩序,導致國家稅收流失、會計信息失真、社會誠信度下降，還為貪污受賄、奢侈腐敗等行為提供了滋生土壤，以致大量不義之財變成了單位的“小金庫”，甚至流入個人腰包，嚴重敗壞了黨和政府形象，具有十分嚴重的社會危害性。如何根治這顆經濟“毒瘤”，特別是作為行政事業單位如何帶頭自覺抵制并避免虛假發票“侵入”。筆者認為，堵截虛假發票重在識假拒假和防假。

二、識假辨假，認清虛假發票的真面目

當前虛假發票種類繁多、形式多樣、魚龍混雜，沒有一定發票專業知識，往往難以辨別。但認真分析，虛假發票也不外乎3種類型：一種是假發票、假業務，即發票和發票記載的交易都是虛假的；還有一種情況是假發票、真業務，即開具發票的企業為少計銷售收入將真實業務記載在假發票上提供給購買者；再就是真發票、假業務，即發票本身是真的，但記載的交易是虛假的。由于同一筆交易銷售方少計銷售金額而購買方多計銷售金額使雙方都可以偷漏稅款、從中獲利。

為有效堵截假發票，經辦人、審核人員和會計人員應掌握一定的發票知識，增強對虛假發票的辨識能力。辨別發票的真偽，一般可通過以下方法：

（一）看發票的票面特征

真發票用紙采用全國統一規定的發票專用紙，一般采用干式復寫紙和帶稅徽及區域防偽標志的水印紙，紙質挺括堅韌；票面字跡印刷清晰、油墨色澤柔和明亮、字間距適當；虛假發票紙張往往綿軟發脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例。另外，河南地稅新版通用定額發票票面增加了團花、底紋等版紋防偽；河南國稅新版普通發票的發票聯、抵扣聯紙質中含有“河南國稅”底紋標識，正面印有正方形“HNGS”紅外溫變防偽圖案，圖案經50℃以上加熱時可由淡綠色變為淡黃色；發票聯、抵扣聯正面印有正方形的二維條碼防偽圖案等措施，為我們識辨發票的真偽提供了幫助。

（二）看發票的印章

包括發票監制章和發票專用章。發票監制章形狀為橢圓形，使用專用有色熒光油墨套印，上環刻“全國統一發票監制章”樣，下環刻“國家稅務局監制”或“地方稅務局監制”，中間刻制稅務機關所在地的全稱或簡稱，印色為大紅色油墨（新版發票采用金光紅油墨）。另外，河南地稅發票還在發票監制章內環增加由“河南地稅”微縮字母組成的字環。發票專用章即由發票的領購單位在發票上加蓋的印章，包括財務印章。發票印章顯示納稅人名稱、納稅人識別號等信息，此信息應與稅務機關登記的信息一致。另外，假發票的收款單位印章一般比較模糊，對于有這種特征的發票應引起重視。

（三）看發票的代碼和號碼

普通發票的代碼共12位，發票號碼8位，發票代碼與號碼確定了發票在全國的唯一性。其中12位的發票代碼包含了國稅或地稅、發票的屬地、年份、所屬行業、發票的聯次和票額等信息，此信息應與票面的其它信息相一致，若發票的地域代碼與發票章上的地域名稱不一致、發票代碼顯示是工業企業所用，而發票蓋章是商業企業等均應懷疑假票；另外，國地稅發票不可混用，如購買的辦公用品應使用商品銷售發票，如使用地稅發票則此發票屬于虛假發票，餐飲發票如用國稅發票，也屬于虛假發票。

（四）網上在線查詢或電話查詢

就是通過稅務部門網上在線發票查詢系統或電話查詢系統去查詢發票的真偽。通過各地國稅或地稅部門網站的發票查詢欄目，或撥打納稅服務熱線12366，可驗證發票開具單位，若查詢不到或查詢結果與開票單位不符則可認定為可疑發票。同時要注意，目前存在部分違法企業開取小金額的真發票，然后套用真發票號碼仿制金額較大的虛假發票，此類發票通過網絡或電話查詢也能查詢到，因此，當遇到大額可疑發票時仍應到稅務部門比對開票金額。

三、拒假退假，筑牢虛假發票侵入單位的防火墻

認識和辨別虛假發票只是第一步，增強對虛假發票識辨能力的最終目的是拒絕虛假發票的報銷入賬，只有把好發票的報銷入賬關，對不符合規定的發票堅決予以拒絕和退回，才能有效切斷發票違法犯罪的利益鏈條，為虛假發票構筑一道堅固的防火墻，保證本單位會計信息的真實合法。特別是，拒絕虛假發票不僅僅是會計人員的責任，更需要廣大職工的充分參與，建立機制、形成制度，并認真執行、長期堅持，才能逐步取得效果。

一是發動廣大職工群眾共同參與拒絕虛假發票，變會計人員的單打獨斗為廣大職工群眾的協同作戰。通過舉辦票據管理培訓班，教授發票相關知識和鑒別各種發票真偽的方式方法，授之以漁，增強經濟業務的當事人或經辦人識辨假發票的能力，促其主動拒絕虛假發票；二是制定和完善相關發票報銷入賬的管理制度，對發票的取得、填制及信息的真實性、完整性做出明確規定，讓職工明確不符合規定的票據不能報銷是制度規定的要求；三是會計人員在報銷中嚴格執行制度，認真審核、拋開情面、頂住壓力，對商品名稱較籠統的發票，如開具“辦公用品”、“材料費”、“耗材”等項目，要求其提供相關明細清單，否則不予報銷，對認定為假發票的堅決予以退回；四是加強對虛假發票的審計和檢查。內部審計等部門應定期對入賬發票進行審計和檢查，可開展專項檢查，也可結合正常財務收支審計、“小金庫”專項治理工作對入賬發票進行檢查，對用虛假發票列支問題嚴懲不貸，并追究有關責任人的責任，以保證財政支出的真實、合規和合法。五是對經濟往來較多，經常開具假發票的單位，要中止合作關系并及時向稅務部門舉報。

四、防假打假，強化源頭治理，構建長效機制

治理虛假發票是一項長期的工作，只有更加注重源頭治理，打防結合，標本兼治、糾建并舉，建立和完善防治假發票的長效機制，才能有效遏制虛假發票泛濫的勢頭。

（一）加強法律法規的宣傳力度

國務院第136次常務會議修改通過的《中華人民共和國發票管理辦法》已正式公布，并于2011年2月1日起施行。新辦法提高了對發票違法行為的罰款數額，對虛開、偽造、變造、轉讓發票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，為打擊發票違法犯罪提供了新的依據。有關部門應加大宣傳力度，從正面引導工商戶及行政事業單位或個人，在經濟業務中依法開具、索取和使用正規發票。

（二）加大對制作、出售假發票的團伙和窩點的打擊力度

制售假發票往往成本低、利潤高，在巨額利潤的誘惑下，不法分子屢屢鋌而走險、以身試法。有關部門要以出售假發票的小廣告、兜售假發票的小商販，以及手機售假短信和知情人舉報為線索，順藤摸瓜，挖其根源，重拳打擊、依法從重處罰，讓制假售假者付出沉重代價，真正起到震懾效果。

（三）加大對使用假發票的單位或個人的處罰力度，增加其違法成本

假發票之所以猖獗，根本原因是存在著巨大的買方市場，是“市場需求”給了制售假發票的犯罪空間，只要市場需求不根除，假發票就無法完全禁絕。除了依靠行政事業單位等自覺抵制和拒絕虛假發票外，更要根據《發票管理辦法》加大對假發票使用者的處罰力度。

（四）齊抓共管、形成監管合力

治理虛假發票，僅靠財務會計人員的認真審核是不夠的，必須齊抓共管、形成合力。財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自的職責范圍內，配合稅務機關做好發票管理工作。建立一種聯合辦案的機制，加強聯系，交流情報，聯合打擊，長此以往，堅持不懈，才能有效遏制虛假發票泛濫的勢頭，最終鏟除這個經濟“毒瘤”。