淺談《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實施

[摘要]2008年5月22日，我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，彌補了我國企業(yè)內(nèi)部控制框架的空白。為了促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，2010年4月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。如何貫徹實施《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》顯得尤為必要。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制的重要性企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的實施

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風險管理框架六個階段。內(nèi)部控制的建立和完善是一項長期的工作。我國自20世紀90年代起政府開始加大對內(nèi)部控制的推動作用，現(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容。針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及我國基本國情和企業(yè)的特點，借鑒國外先進理論和管理經(jīng)驗，20082#5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱基本規(guī)范)。2010年4月15日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(簡稱配套指引)，標志羞“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標基本實現(xiàn)。下面就企業(yè)如何貫徹實施配套指引，發(fā)表一些見解。

一、加大宣傳培訓力度，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

1.強化對內(nèi)控制度的宣傳。企業(yè)應(yīng)當以發(fā)布配套指引為契機，重視和加強內(nèi)控宣傳。宣傳對象方面，既要注重向企業(yè)內(nèi)控管理人員、內(nèi)部審計和其他經(jīng)營管理人員宣傳，更要注重向企業(yè)管理層人員宣傳，同時也要注重向廣大職工群眾宣傳。宣傳方式方面，充分利用電視、報紙、會議等媒體。宣傳內(nèi)容方面，既要注重企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架體系、重要內(nèi)容和風險管控措施等內(nèi)容的宣傳，同時還要結(jié)合正反兩方面的內(nèi)控典型案例，加強對企業(yè)的正確引導。通過立體、持續(xù)的內(nèi)部控制宣傳，在企業(yè)營造一種注重風險防范、強化責任意識、崇尚誠實守信的內(nèi)控文化，為全面貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.不斷深化內(nèi)控培訓工作。強化培訓是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有

效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。培訓范圍要做到全覆蓋，從企業(yè)管理層到執(zhí)行層，從企業(yè)領(lǐng)導到普通職工。都要接受內(nèi)控培訓。培訓工作可以視培訓對象的層次，分別由企業(yè)的內(nèi)控管理人員、企業(yè)高層人員甚至企業(yè)主要領(lǐng)導授課。培訓方案盡可能具體細致，并依培訓對象不同而有所調(diào)整，對管理層的培訓，要注重內(nèi)控的理念、權(quán)利與責任等內(nèi)容；對操作人員的培訓，要注重業(yè)務(wù)操作技能；對廣大職工的培訓，要注重基本知識的普及。同時，將內(nèi)控培訓納入企業(yè)新提拔干部、新聘員工的必修課程。

二、加強企業(yè)領(lǐng)導的重視，健全內(nèi)控管理組織機構(gòu)

1.企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)控工作應(yīng)予高度重視。企業(yè)領(lǐng)導層應(yīng)真正擔當起建立健全和有效實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責任，成立由企業(yè)主要負責人擔任組長的內(nèi)控領(lǐng)導小組，加強對內(nèi)控工作的指導。企業(yè)主要負責人要親自領(lǐng)導和組織內(nèi)控規(guī)范實施工作，以身作則，帶動企業(yè)上下全員參與到此項工作中。

2.成立專門機構(gòu)或指定適當機構(gòu)，負責內(nèi)控制度的日常工作。有條件的企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)，具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。比如，中石油成立內(nèi)部控制部，中石化在企業(yè)改革與管理部設(shè)立了內(nèi)控制度處，具體牽頭組織內(nèi)部控制相關(guān)工作。

三、結(jié)合實際，健全規(guī)章制度，形成完善的內(nèi)控制度體系

企業(yè)應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)基本規(guī)范及配套指引的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點和管理要求，對現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進行梳理優(yōu)化，健全適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。

1.制定本企業(yè)的內(nèi)控手冊。企業(yè)可以成立由內(nèi)控專門機構(gòu)牽頭、各專業(yè)部門參加的內(nèi)控手冊制定小組，對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程進行梳理，找出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風險點，結(jié)合基本規(guī)范及配套指引的規(guī)定，制定相應(yīng)控制措施，形成每項業(yè)務(wù)的控制流程。同時，按照“授權(quán)有度、風險受控、程序規(guī)范、操作透明”的原則，對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)權(quán)限進行合理劃分，形成企業(yè)的權(quán)限指引。業(yè)務(wù)控制流程和權(quán)限指引構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)控手冊。

2.完善與內(nèi)控手冊相關(guān)的配套規(guī)章制度。對企業(yè)現(xiàn)行的規(guī)章制度進行梳理，與內(nèi)控手冊進行對照，與內(nèi)控手冊不一致的，要進行重新修訂。需要補充制定的制度，則要重新起草、制定相關(guān)制度。

四、強化監(jiān)督手段，完善內(nèi)部監(jiān)督評價與考核體系

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計和運行中存在的問題，以便及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

1.強化日常監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)的、持續(xù)的監(jiān)督檢查。按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層(董事會、經(jīng)理層)監(jiān)督、單位(部門)監(jiān)督、內(nèi)部控制機構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等。從監(jiān)督形式上，分為月度專門會議、季度業(yè)務(wù)流程穿行測試、半年自查和年度綜合檢查等。

2.適時開展專項監(jiān)督。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

3.建立內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法。企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法，將企業(yè)下屬單位(部門)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況與本單位(部門)領(lǐng)導班子及員工的績效考核掛鉤，嚴考核、應(yīng)兌現(xiàn)。

完善和實施內(nèi)部控制，是企業(yè)在市場經(jīng)濟下，必然而且必需的選擇。在現(xiàn)實的國情下，內(nèi)部控制建設(shè)不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的，完善和實施企業(yè)內(nèi)部控制，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力。內(nèi)部控制體系的建立并非一朝一夕能夠完成，要在摸索中不斷完善，要將內(nèi)控制度與企業(yè)管理相融合，使其成為企業(yè)健康發(fā)展的長效保障。