企業環境會計信息披露探析

[摘要]隨著我國可持續發展戰略的實施，社會公眾環保意識的增強，環境會計信息將成為企業經營決策不可缺少的重要信息。本文分析了企業在社會環境中與國際接軌的壓力進行環境會計信息披露的必要性，針對我國企業環境會計信息披露中存在的問題，我們應該健全法律法規，借鑒國外先進經驗并培養專業人員，探討了適應我國國情的在現有會計報表內披露和編制單獨的環境會計報表兩種環境會計信息披露模式，以促進和完善環境會計信息披露。

[關鍵詞]環境會計信息披露模式措施

一、緒論

社會經濟發展至今，人們在對傳統發展模式進行反思中已充分認識到企業生產經營活動是導致資源枯竭、環境污染的重要原因之一。這促使人們要求企業擔負環境責任、披露環境會計信息的呼聲亦越來越高，傳統的企業會計已不能滿足這一要求。

環境會計出現于20世紀70年代，是從企業的社會責任中培育出來而獨立發展起來的一門新興分支。它是會計學的新興分支。環境會計(EnvironmentaI Accounting)又稱綠色會計(G reenAccounting)，是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和保護環境的目的，環境會計既要考慮其對象的經濟效益。還要考慮其對象的環境效益，并要能將經濟效益和環境效益兩者有機結合起來，環境會計的計量既有貨幣計量又有實物計量。環境性質的會計信息不同于財務性質的會計信息，它具有公益性、社會性，特別在經濟轉型期與可持續發展的交織之際，環境會計信息披露具有促進社會進步的重要意義。

二、我國環境會計信息披露模式的構建

環境會計信息的披露方式是環境會計信息披露的重要組成部分，環境會計信息披露的內容既包括環境會計要素的披露，又包括環境績效信息的披露，我國環境會計信息披露模式的構建主要包括兩方面內容：對環境會計要素披露模式的構建以及對環境績效信息披露模式的構建。

1.環境會計信息披露模式一環境會計要素

環境會計要素一般包括“環境資產”、“環境負債”、“環境成本”及“環境收益”等與環境相關的會計要素，這些與環境相關的會計要素的概念是在傳統會計要素概念范圍上的一種擴展。在實務中，對于環境會計信息披露，一方面可以借鑒財務報告的思路，利用財務報表，報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題引起的財務影響；另一方面可以編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況。具體說來有以下幾種披露模式：

(1)在現有會計報表內披露

1)單列項目。在現有的會計報表內增加項目，以某種合適的項目對與環境有關的財務狀況和經營成果指標單獨披露，例如，在資產負債表中設置若干單獨的項目，以反映企業擁有的環境資產、出于環境保護目的所提的環境負債等：在利潤表中增設專門的項目，以反映全部或部分的環境支出，披露控制環境污染和保護生態環境導致的收益，在現金流量表中單獨設置項目，列出全部或部分的環保支出等。

2)非單列項目。我國現行的會計制度和實務中，將有關環境問題的財務影響，直接計入現有報表的有關項目之中，不進行單獨揭示。例如，向政府交納的排污費視同一般的共同性費用計八成本費用，用于環境保護的設備列為一般的固定資產等等。現在看來，這種做法顯然不符合環境會計的要求，不能適應新的情況的需要，因此，需要對現有的財務報告加以改進，以揭示環境信息。

(2)編制單獨的環境會計報表或獨立環境報告

目前，編制獨立的環境會計報告書的實踐在世界范圍內逐步展開，在西方發達國家，一些大型公司已經開始連續編制環境報告書。如日本的王子造紙公司、松下電器集團公司、美國的巴科斯塔公司等。但是，由于環境報告書產生的時間不長，其編制還處于嘗試階段，因此，對環境報告書必須具備的內容、基本格式等基本問題存在不同的看法和主張。

獨立的環境會計報告，按照披露的詳細程度，可以分為綜合式環境會計報告和具體式環境會計報告。

1)綜合式環境會計報告。綜合式環境會計報告是將環境會計信息集中在一起，以文字、數字、圖表的方式，全面披露企業的環境會計信息。

2)具體環境會計報告。具體環境會計報告是指通過建立規范的環境報告體系，將環境會計的有關內容分別設計環境報表進行單獨報告。如對企業專門設計環境資產負債表、環境損益表、環境現金流量表等。

2.環境會計信息披露模式一環境績效信息

環境績效信息披露模式除了披露環境會計要素信息外，企業還必須對環境績效予以說明和報告，并且環境績效的披露同樣應該是會計信息披露的重要內容，不過其內容主要以非貨幣性信息為主。考慮到我國現狀，應該以披露環境績效信息為主，構建環境績效披露模式應從以下幾個方面來考慮：

(1)將環境績效信息分散到現有的信息披露工具之中進行披露。一般意義上講，上市公司招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告都可以以其中的某一或幾個部分對環境績效予以披露。

(2)編制單獨的環境報告。編制單獨的環境報告是指采用一定的方法和形式，對環境績效通過編制獨立的報告來予以披露。單獨編制的環境報告可以同時使用文字、圖形、表格等多種方法。

目前，流行干發達國家的環境報告主要是將相關的環境會計信息集中在一起，即以環境報告書這種工具，以文字、數字和圖表的方式全面披露企業的環境會計信息。這種方法雖然會增加企業的成本開支，但應該是未來環境會計信息披露模式的發展方向。聯合國環境計劃委員會(uNEP)建議的企業獨立環境報告模式，其中既包括了環境會計要素披露，也包括了環境績效信息披露，甚至還包括了與利益相關人之間的關系狀況等，可見內容是比較全面的，我國企業可借鑒這一模式。但是，鑒于我國目前的情況和現實條件，可對環境報告進行簡化。

三、實現環境會計信息披露的建議

1.健全法律法規，規范環境會計信息披露

目前我國還沒有法律法規明確的把企業環境會計信息披露列入要求。所以，應加強對與企業環境會計關系更為密切的法律法規的制定。以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，增強實務的操作性和統一性。應做到以下幾點：1.修改《會計法》。《會計法》是會計工作最高層次的規范，將環境會計的核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用，是會計理論付諸實踐最強有力的手段。2.完善會計準則。會計準則是對會計核算工作具有約束力的規范，將涉及環境的內容列入會計要素，成為磐須披露的內容，將會有效地防止有關部門和單位的短期行為。3.建立環境制度。環境會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使環境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

2.充分發揮各部門的監督職能

(1)環保部門。環境保護部門應該對上市公司的環境信息披露做出技術性基礎規定，并會同國家證券監管部門對污染企業上市進行環境審核，以促使上市公司環境信息披露進一步規范。

(2)網絡。隨著網絡的發展，越來越多的人在快速接近因特網。網絡信息具有信息量大、傳輸及時、保存便捷、人性化等多種優勢。通過網絡披露環境會計信息很明顯的節約了成本，并且可以讓越來越多的人接觸到。

(3)媒體。媒體的監督是指報刊雜志、廣播電臺等新聞媒體對經營者的監督，具有及時、全面、影響大的特點，是一種重要而有效的監督形式。由于媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導向作用，所以能夠對企業形成強有力的約束。

(4)政府部門。政府部門應該創造一個穩定、安全的環境，并對上述部門進行監督，以確保上述部門對企業的環境信息披露監督的有效順利實施。

3.積極借鑒發達國家經驗，促進環境會計理論與實務的同步發展

國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展。我們應在了勰其環境會計發展歷史、現實狀況，把握其來龍去脈的基礎上，緊密結合我國的現實國情，有目的、有針對地吸收和借鑒有益于我國的環境會計的理論與實踐經驗。同時，認真研究我國的實際情況，積極拓展環境會計理論研究和實踐的新領域，提高環境會計理論水平，加強與各國間的交流與合作，減少開發中的重復勞動，加快我國環境會計理論、實務的發展。

4.加強審計監督

企業從自身利益出發，往往存在著不能全面、如實地披露環境會計信息的可能性。而社會公眾要求企業披露的環境會計信息要具有合法性、公允性。因此企業環境報告質量的可驗證性特征要求有獨立的第三方對報告進行審計。對于企業環境報告而言，環境審計是一種對企業提供的環境報告真實性和公允性進行驗證、核實和評價，并將評價的結果以審計報告的形式傳遞給有關環境利益關系人的過程。將環境審計報告包括在企業環境報告中有利于他們了解和監督企業的環境受托責任，以便于他們進行相關的決策。

5.加強對環境會計的宣傳教育

實施環境會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，是一個龐大的系統工程，涉及面廣、內容復雜。政府除了加強法律的強制作用外，還應該調動社會各界做好環境保護宣傳，除應特別重視新聞媒體的作用外，股東、社會公眾、環保組織也是促進企業提供環境會計報表的主要因素。政府可以調動社會各界參與環保宣傳，提高全民環保意識和環境的危機感。

6.培養專業人員

環境會計是一門技術性很強的新學科，且涉及環境學、環境經濟學等多種交叉學科知識，而我國現有會計人員大多只具備會計方面的基本知識，對環境會計的認識仍有很大缺陷，缺乏專業人員，造成了企業環境會計信息披露狀況不佳。在此，筆者提議培養專業的環境會計師，他是一個不同于會計師的職業，他不僅需要具備會計師的專業知識，還必須具備環境學方面的專業知識，所以對其素質和能力有很大的要求，而且需要國家和有關部門給與大力支持。這些人員專門對各企業進行環境評估，監督企業環境會計信息的披露。

綜上所述，環境會計信息披露是適應社會和經濟發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力。我們應在了解和借鑒國外環境會計的理論，結合我國國情的基礎上，探索出一套適合我國企業的環境會計信息披露模式。通過企業環境會計信息披露理論與實踐的不斷完善，實現環境資源的損耗和補償的良性循環，實現經濟的可持續發展。

四、結論

綜合以上分析，由于環境會計目前在我國尚處于起步階段，各項理論與實踐還很不成熟和完善，所以，我們在選擇環境信息的披露方式時應遵循循序漸進的原則。企業進行環境會計信息披露時，必須堅持將環境活動財務績效信息和環境績效信息有機地結合起來：一方面以價值量為基礎的財務報告形式披露財務績效；另一方面以實物量為基礎的環境報告形式揭示環境績效。隨著各項工作的不斷成熟和完善，再逐步選擇獨立的環境報告方式。我國的環境會計信息披露也將于國際接軌，發揮它應有的價值。