貨幣資金內部控制的建立研究

貨幣資金，是指企業所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業經營活動的“血液”，它在流動和周轉中實現增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。

一、貨幣資金內部控制的含義

貨幣資金內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現貨幣資金控制目標的過程。貨幣資金內部控制的目標是合理保證貨幣資金收支的合法合規性，保證貨幣資金安全，保證貨幣資金在財務報告反映的相關信息真實完整，提高貨幣資金使用效率，促進企業實現發展戰略。

二、建立貨幣資金內部控制的原則

企業建立貨幣資金內部控制，應當遵循下列原則：

1.全面性原則。貨幣資金內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的全部貨幣資金業務和事項。

2.重要性原則。貨幣資金內部控制應當在全面控制的基礎上，關注貨幣資金業務事項中的高風險領域。

3.制衡性原則。貨幣資金內部控制應當在相關機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制。

4.適應性原則。貨幣資金內部控制應當與企業經營規模、風險水平相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

5.成本效益原則。貨幣資金內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

三、貨幣資金內部控制的建立

企業貨幣資金內部控制制度的建立包括以下幾個方面：

1.建立貨幣資金崗位責任制度

貨幣資金的崗位責任制應當明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的相互制約和監督。各單位會計、出納必須分設，出納負責本單位貨幣資金的收、付，負責保管各種空白收據、支票、發票等；不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務的登記工作；其他職員不得接觸支付前的現金。涉及貨幣資金的收付和記錄的會計核算業務必須由兩個或兩個以上的會計人員分別辦理。

2.建立貨幣資金管理制度

(1)現金管理。企業出納人員必須嚴格執行《現金管理暫行條例》規定，每日的庫存現金不能超過核定的庫存現金，超過規定的部分應及時存入銀行，防止失竊或挪用現象發生；現金收入專人負責，及時入賬并存入銀行，日清月結。不得“坐支”現金：超過規定限額以上的現金支出一律使用轉帳支票結算，相應建立支票申領制度，明確申領范圍、嚴格申領批準及完備支票簽發和報銷手續等；對現金收付的交易必須根據原始憑證編制收付款憑證：出納人員必須根據收付款憑證，按業務發生順序逐筆登記“現金日記賬”，賬款相符，嚴禁白條抵庫。

(2)銀行存款管理。企業應按規定在銀行開設和使用存款賬戶，嚴格執行《支付結算辦法》等規定，加強銀行賬戶的管理。基本存款戶主要用于辦理日常的轉賬結算和現金支付；企業不得為還貸、還債和套取現金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規定在異地存款和貸款開立賬戶；不得公款私存。可以采取銀行對賬單控制的方式加強銀行存款管理，銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。

(3)票據及財務印章的管理。基于票據和印鑒的極端重要性，一個單位應明確各種貨幣資金票據的購買、保管、領用、注銷環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用。同時，還要加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人私章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁只由一人保管支付款項的所有印章。

3.建立嚴格的授權審批制度

現代企業內部控制要求企業中的事權、審批權、財務支付權

“三權分立”。貨幣資金授權審批制度，要求審批人在授權范圍內進行審批，杜絕越權審批；明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和有關控制措施；規定經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

4.建立貨幣資金內部控制的規范流程制度

建立貨幣資金內部控制的規范流程及其重點控制環節，同時明確每個控制關節點必須由三個以上分設的崗位(經辦、審核、審批)互相制約地行使職責。每一個控制關節點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制關節點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制關節點相配合，就形成了一個較為嚴密有力的貨幣資金內部控制體系。

5.建立預算控制制度

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。貨幣資金收支預算的建立有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，便于從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。資金預算編制是否準確、直接影響到企業貨幣資金流轉是否暢通，影響到饋幣資金的利用效益，乃至影響企業的生產經營。

6.建立科學合理的賬務處理程序

貨幣資金每一筆收付都必須填制或取得合理合法的原始憑據。并經有關人員審核批準后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的佑據，現金收入和支出憑證要連續編號，及時完整地入賬，現金收人還應及時完整地存入銀行；申請人、審批人、復核人、出納各負其責；嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業務并及時準確的入賬；為評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實。應定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不八賬的情況；要相應地制定如支票、本票、匯票等銀行結算憑證及印章等保管制度，力求實行錢、賬、物分管制度。