經濟責任審計中應結合效益審計

經濟責任審計與效益審計同步進行不僅能關注被審計領導干部投資決策是否科學、決策依據是否充分、是否存在決策不當或盲目決策造成的損失浪費問題，還能將是否建立有效的管理制度、績效評估和責任追究機制納入視野，在突出審計事項的經濟性、效率性和效果性等方面對被審計領導干部加以評價。

一、當前，黨政領導干部經濟責任審計與效益審計結合的必要性

1.經濟責任審計與效益審計結合是公共受托責任的內在要求。

公共受托責任關系是效益審計和經濟責任審計產生和發展的理論基礎。各級黨政領導干部和企事業單位的負責人就是公共資源的受托責任人。無論是政府部門還是企事業單位，只要存在公共財產的受托經濟管理，受托人就必須對受托財產的安全性、完整性及效益性承擔公共受托責任。效益審計恰恰是從第三者的角度，向有關利害關系人提供受托人履行公共受托責任的經濟性、效率性和效果性情況的信息。由此可見，經濟責任審計與效益審計結合就可以實現對領導干部履行公共受托責任情況進行較全面的評價，以滿足公眾的需求。

2.經濟責任審計與效益審計結合是經濟責任審計職能的需要。

黨的十六大報告明確提出審計機關要發揮對權力的監督和制約作用，對資金的監督作用，對懲治腐敗、加強廉政建設的作用。經濟責任審計正是對領導干部權力監督制約的一項重要措施。經濟責任的效益審計是當前經濟責任審計發展的更高階段。在經濟責任審計中引入效益審計，搞好經濟責任審計與效益審計的結合，對領導干部業績進行深層次審計，不僅有助于鑒證、評價領導干部經濟責任的履行情況，監督領導干部權力的行使情況，為組織人事部門評價、任用干部提供科學的參考依據，健全對領導干部業績責任的考核機制，完善干部管理機制，而且有利于促進各單位、部門、地區提高經濟管理水平、投資決策水平，推進管理的現代化。

3.經濟責任審計與效益審計結合時提高經濟責任審計質量的有效途徑。

隨著我國公共財政體制的逐步建立和審計工作的進一步發展，經濟責任審計工作的發展方向應從單純關注領導干部經濟活動真實性、合法性向經濟責任的效益審計轉變。效益審計則可以在合法性審計的基礎是上深入進行管理、決策活動的經濟性、效率性和效益性的審計。如果說當前的經濟責任審計主要是對領導干部管理、決策的執行過程的行為涉及，那么效益審計則可實現對領導干部的管理、決策的能力評價。搞好兩者的結合，有利于提高經濟責任審計質量和水平，進一步深入經濟責任審計工作。

4.經濟責任審計與效益審計結合是審計機關合理安排審計資源的需求。

從審計業務量看，經濟責任審計對象多，審計內容涉及面廣、審計期限長、任務要求時間緊，特別是在黨委政府換屆時，審計任務更是集中。審計機關還要完成同級財政審計、審計署規定項目和自定的其他項目等，審計任務重與審計力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計機關只有充分利用審計資源，搞好審計結合，提高審計效率和質量，才能不斷適應新時期的工作要求。

二、對領導干部經濟責任審計中加強效益責任審計的幾點見解

1.在審計力量方面，注重審計人員觀念轉變和知識更新。首先，切實樹立審計人員的效益審計觀念。在經濟責任審計中開展效益審計是客觀經濟發展的要求，也是審計機關審計使命所決定的。要通過會議強調、專題討論、審計宣傳等形式使審計人員樹立開展效益審計迫在眉睫的觀念，從思想上先接受并認可，然后再逐步開展起來。大力提高審計人員的整體素質，提高整體審計人員的宏觀全局意識和專業水準，使審計人員基本上能掌握經濟管理所使用的方法和技術。合理的人力資源配置是開展效益審計的重要條件。在當前審計機關工程技術、法律、經濟管理等專業人才不足的情況下，可以向社會咨詢機構，政府部門聘請有關專家，有效地解決一些技術性難題。

2.在審計內容方面，應切入黨政領導干部權力運行軌跡涉及的重點領域。經濟責任效益審計應主要針對黨政領導干部在履行經濟決策權、經濟管理權、經濟政策執行和監督權的過程中對公共資源的使用和管理的經濟性、效率性和效果性的審計。因此，其效益審計從內容上看應涉及政府性資金及國有資產管理使用的經濟性和效益性、地方政府組織實施上級及本級有關政策的效率效果。從審計的具體范圍來看應包括以下幾個方面：一是審查財政資金管理的經濟效益。二是審查政府部門預算執行的經濟效益、通過審查部門對預算的遵循情況及經費支出的合法性、效率性及其結構，分析部門預算收支質量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設項目的經濟效益，通過對實際投資成本與預計投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預期效益與實際效益、投資項目的社會影響和環境影響等進行比較分析，提示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質量、造成損失浪費等情況。四是各類專項資金使用中的經濟效益。考訂專項資金運用的效率和效果，分析評價專項資金項目完成所帶來的經濟效益、社會效益和生態效益。

3.在審計技術方面，積極探索和嘗試先進的審計方法和手段。第一，重視風險分析和目標評價的方法。風險分析指審計人員通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調查等方式找出管理和執行中存在的各種風險點作為審計重點，對項目或者行為的管理控制情況進行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。效益審計中經濟性、效率性和效果性在具體事項中是很難區分的，有關指標往往已經被包括在項目目標中，而且項目文件、合同文件一般都會對目標計量和測評方法等有具體的規定，對這些內容的審計主要是對照項目文件或者合同，審查和評價有關目標是否達到。第二，探索期中效益審計。事后效益審計，偏重于對行為結果的效益評價，期中效益審計側重于對正在進行行為的管理控制情況進行效益評價。期中效益審計的難度更高，要求審計人員具備更高的素質，掌握更多的審計技術方法。第三，創新審計技術手段。為了適應社會發展信息化、數字化和網絡化的趨勢，審計工作要加強對傳統的審計技術和手段的變革和突破，由重經驗型審計逐步轉向重技術型審計，大力推進審計信息化建設，加大審計技術攻關的投入審計軟件的開發力度，運用現代計算機輔助手段規范審計活動，使審計方式更加科學化。

4.在審計制度方面，逐步規范黨政領導干部效益責任審計的操作程序和評價標準。首先，認真總結財政投資項目和專項資金審計所取得的效益審計方面的經驗，制定系統的可操作的黨政領導干部效益責任審計操作規范。在黨政領導干部經濟責任審計中開展效益審計，不能僅僅在財政財務收支真實合法審計的基礎上加一些零散的，單項的效益審計的內容，要把它作為效益審計的一個獨立類型進行研究、制定獨立的效益審計的操作規范，在規模化的作業面、體系化的評價指標、規范化的工作程序、最大化的審計結果運用機制等各方面作出規定。其次，加緊研究探索能準確反映黨政領導干部經濟業績、市場經濟活動效果的科學指標，建立能體現科學發展觀要求的效益評價指標體系，以此來衡量黨政領導干部履行經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平。經濟效益一般可以用定性指標來衡量，而社會效益很難量化，可以先給出一些原則性較強的定性規定，在實際操作中再通過認真總結經驗進行補充完善。此外，完善黨政領導干部責任目標考核機制，建立健全考核體系，可以為黨政領導干部效益責任審計的具體實施和評價提供重要標準和依據。