現代企業如何完善內部控制體系

　　摘要：文章指出必須解決好企業內部控制管理的四大難點，對企業內部控制制度展開理性思考，分析我國企業內部控制現狀，提出完善公司內部控制的基本措施。
　　
　　關鍵詞：現代企業　內部控制體系　完善
　　中圖分類號：F270　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-270-02
　　
　　內部控制制度是衡量現代企業管理的重要標志，現代企業制度是建立在產權明晰、責權明確、政企分開、管理科學的基礎之上，它要求企業建立完善的內部控制制度，構建一個內部監督、社會監督、政府監督三位一體的會計監督新體系，內部控制在現代企業中的主要作用是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。下面就如何完善企業內部控制談幾點體會。
　　
　　一、必須解決好企業內部控制管理的四大難點
　　
　　一般來說，一項好的內部控制制度應該達到以下標準：其一，控制觸角攝人企業經營管理的各個環節，不留控制死角；其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性；其三，控制程序規范；其四，內部控制的功能得到有效發揮。而從目前企業內部控制實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內部控制、必須研究和解決以下四個難點：
　　第一，如何何把握授權的度。事物變化的一般規律是由量變到質變。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化。內部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”，直接制約內部控制效能的發揮：在巨大的權力面前，國家的政策法規都會相形見絀，更何況是一個業的內部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內部控制執行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環節要有不同權力授予，才能使內部控制制度有效運行。但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產生新的舞弊土壤。不管哪個環節，在具體授權時，應先認真研究從而準確掌握，這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。
　　第二，如何提高被控對象的受控度。有效的內部控制制度是對企業經營的現在所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現在不少企業內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制制度實施中的難點。一般而言，內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控及關鍵有兩點：一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經濟管理現狀來看，提高被控對象的受控接任重道遠。
　　第三，如何提升規范控制程度。提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等、其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。對于一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業不同的經營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風，這無疑又是—個難點。
　　第四，如何提高控制人員的熟練程度。企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協調工作能力，培養大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。
　　
　　二、關于企業內部控制制度的幾點理性思考
　　
　　1.控與被控是需要永遠協調的一對矛盾。控是規范、控是約束、控是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經濟條件下的企業需要內部控制、呼喚內部控制，這是主流、這是規律。越是優秀的企業，規范管理越有無形的作用。企業經營好比一湖清水。管理規范好比千里長堤，水從堤轉，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法，等于自敗；企業無規，等于自亂。內部控制對于保護企業的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權力的限制，力的反作用定律在這里也充分發揮作用，矛盾永遠存在。可見，協調控制與被控制之間的矛盾是事關內部控制制度成敗的關鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協調好了，企業經營就穩定，企業效益增長就快。因此，企業在協調控與被控的關系時，應注意：把握重點，瞄準主要目標，有針對性地工作；善于抓住戰機，善于捕捉企業經營管理中的信息，以事實為先導，能起到事半功倍的作用；主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人受之以柄；根據變化的情況不斷調整內部控制的思路，使內部控制與企業經營變化相適應。
　　2.控面與控點是值得研究的課題。嚴謹的內部控制制度不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業經營管理重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。那么，在實施企業內部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到一發而動全身的作用，是需要認真對待的問題。企業內部控制的點應該設在三個位置上：資金。對企業資金籌資、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；成本費用。對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；權力使用。對企業各經營環節經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。
　　3.控制與創新要相依相伴。實施內部控制是為了保證企業經營健康發展，絕不能讓內部控制成為阻礙企業發展的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業經營導航，其自身沒有資產再生的功能，而保證企業生產經營活力的源泉是創新，即技術創新、管理創新、制度創新。只有不斷創新，企業才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持企業發展不僅要實施內部控制，更要促進企業創新。有活力的內部控制制度應是推動企業創新的制度，對企業創新工程給予足夠的支持，在支持中對創新過程實施全面控制，防止企業創新過程中產生舞弊行為。
　　
　　三、我國企業內部控制現狀
　　
　　1.企業對內部控制概念的認識存在誤區。內部控制是企業治理的一個重要內容，是企業實現科學、高效內部管理的一個重要課題。在薩班斯法案的推動下，內部控制這一主題已經得到全社會的重視和認可。我國在內部控制方面的步子邁的比較快，但不可否認的是目前一些企業管理者對內部控制還存在很多誤區，主要表現在：一是把企業內部控制完全混同于規章制度的建設，認為只要建立了足夠多的規章制度，內部控制體系就相應建立了，實際上內部控制的確是要以制度作為載體，但它并不完全等同于規章制度；二是把內部控制和企業的日常內部管理完全等同起來，其實內控管理是融入在企業日常管理工作中，但它又高于企業的日常管理；三是一些領導仍然認為內部控制是防范企業出現舞弊的一種被動的、消極的防范機制，而實際上內部控制是一個積極、主動促進企業健康經營、合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略目標的體系。
　　2.內部控制面臨的新問題。一是觀念的問題，其中最主要的觀念就是關管理者對內部控制的認識要轉變，要完善和優化內部環境，包括治理結構、機構設置及全責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。二是手段的問題。許多企業都沒有認識到手段的重要性，到底通過什么方式達到控制的目標，企業應通過各項績效、指標的考核來控制。三是具體的方法，就是說整個體系怎樣去運作，如何去協調財務、業務、流程、生產經營管理過程中的問題，以及計算機信息系統的問題等；內控沒有效率、沒有效果的原因是因為各個資源沒有有效的進行配置，這就需要因地制宜、因事制宜。
　　3.公司治理結構不完善，影響內控效能的發揮。在我國公司治理結構中，控股股東往往操縱了公司的股東大會、董事會和監事會，在這種情況下股東大會對財務報告的約束就顯得很弱，董事會中的大多是控股股東代表，而且絕大多數又是企業的管理者，存在明顯的內部人控制現象。關鍵人常常集控制權、執行權和監督權于一身，并有較大的支配權。監事會成員往往是企業內部人員，與被監督者是上下級關系，對董事和經理的監督作用有限，加上專業知識的缺乏，結果往往是流于形式，難以發揮作用。
　　
　　四、完善公司內部控制的基本措施
　　
　　1.建立分工明確的內部控制組織結構。公司應根據其實際情況建立完善的組織結構，尤其注重避免出現管理真空，因此，必須建立分工明確、多層次的內部控制組織結構，按照經營主體劃分，公司的控制結構可分為高層管理者、中層管理者和職工等，主體是公司的主要利益相關者，這些經濟主體有各自的目標，各自職責也不盡相同。以高層管理者為主題的內部控制包括組織與政策控制、預算控制、財務與會計控制、銷售業績與工資獎金控制等對公司經營和市場管理加以激勵和約束的機制；以中層管理者為主體的內部控制主要是確保業務流程暢通和防舞弊糾錯的程序與措施，包括銷售與收款控制、采購與付款控制、投資控制、存貨和固定資產控制、貨幣資金循環控制等業務流程的控制；以員工為主體的內部控制包括技術控制、質量控制、銷售控制、安全控制、績效控制等，它們共同構成公司的全面內部控制體系。
　　2.注重企業文化的培育和優化。企業風險管理框架指出，不管企業內控體系設計和運行的多么好，有效的企業風險管理只能向管理當局提供有關主體目標實現的合理保證，而目標的實現還受到管理過程中的一些人為因素的影響，培養企業文化可以減輕人為因素對企業風險管理的負面影響。企業文化是企業在長期的實踐活動中所形成的具有本組織特色的文化，它與企業的經歷和成長息息相關，它是企業多數員工的“共識”，優秀的企業文化為企業全體員工提供一種無形的指導思想和行為準則。企業內外部環境和社會環境發生變化時，企業文化也應不斷的調整、完善和升華，從而適應新的環境、條件和組織目標。
　　3.積極規范企業內部控制活動。控制活動在公司的各個階層和職能部門之間者會出現，是確保管理層的指令得以執行的政策及程序。高層管理人員應隨時掌握經濟活動的結果，然后與預算、預測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標達成的程度和監督計劃的執行情況，繼而發出糾偏指令，中層管理人員應經常檢查所負責部門的責任目標完成情況，調查未能達到計劃和不正常的趨勢，分析目標無法達到的原因，采取控制措施，完善目標管理責任制。另外，科學分工也是規范控制活動中的重要一環，包括確認從事經營活動員工的權利與責任，建立溝通渠道和設立授權方式。在制定控制程序時，應盡量讓所有員工清楚自身在控制系統中的位置，承擔職責的形式與達成組織目標的聯系。
　　4.強化內部審計監督機制。改革內部審計管理體制。明確隸屬關系，增強審計獨立性是扭轉內部審計現狀的重中之重，實現內部審計人員由上級公司委派，審計人員的工資福利、職務升降與被審計單位脫鉤，從形式到內容完全實現獨立，增強其權威性與獨立性。同時完善內部審計人員的后續教育體制，加強理論與實踐學習也十分必要，可以在行業內組織開展內部審計理論課題研討會，聯合大專院校舉辦各種業務培訓班，不斷更新內部審計的手段、方法和技術。積累經驗，促進審計職能的有效發揮。
　　總之，內部控制體系不是現行人財物制度的簡單相加，而是一個相互影響、相互聯系的有機整體。我們要通過健全的、完善的內部控制體系規范公司各個層次利益主體的經濟行為和以有效的激勵機制提高員工工作效率，實現國家、企業和員工價值的最大化。
　　　參考文獻：
　　1.上海國家會計學院編著，高級會計實務大連出版社
　　2.郭愛東編著，企業內部控制基本規范講解，中國市場出版社
　　(責編：賈