試論審計風險的原因及防范措施

　　摘要：在企業會計報表審計中，審計風險貫穿了審計工作的全部過程，要求審計人員根據審計風險的成因進行正確的審計，降低審計風險的產生。因此，全面認識其風險所在及采取有效防范措施，是業界人士應認真對待并加以研究的一個課題。文章根據審計風險的基本特征及其成因，提出了有效的防范措施。
　　關鍵詞：審計風險　成因　防范措施
　　中圖分類號：F239.0　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-190-02
　　
　　一、所謂審計風險
　　
　　由于審計行業的特殊性，所以必然存在著審計風險，具體定史是：被審計單位的財務報表和會計資料沒有公允地反映其財務收支狀況。而審計人員卻認為已經公允地反映；或者被審計單位的財務報表和會計資料已經公允地反映其財務收支狀況，而審計人員卻認為沒有公允地反映，并據此發表不恰當的審計意見或結論。
　　國際會計師聯合會(IFAC)《國際審計準則第6號——風險評估和內部控制》指出：“審計風險是指審計人員對實質上錯報的財務資料可能提供不適當意見的那種風險。”中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號——內部控制和審計風險》指出：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”本文通過對審計風險的深入分析，能夠使我們看清產生審計風險的源頭在哪里，在哪幾個環節最為關鍵，在哪幾個關口的風險最大，對于最后出具有效的審詩報告具有重要的意義。
　　
　　二、審計風險的特征
　　
　　從整體來看，審計風險具有以下幾個特征：
　　
　　1.必然性。審計工作是在一定環境下進行的。由于社會環境、經濟環境和法律環境的稠約與推動，使得財務活動愈益復雜，出現差錯的可能性越來越大，審計風險只能控制和樂觀削弱它，但永遠不能完全消除。
　　2.潛在性。具體指會引起損失的可能性，在審計中，并不是所有的審計風險都會導致最終的損失，比方說，部分的錯誤在人們沒有察覺的時候，無意識地接受了，在以后就不會想到去驗證。那么也就不會造成實際的損失。
　　3.非故意性。從絕大多數的情況來看，作為審計人員是不希望發生審計風險的，固然有部分原因與主觀相聯系，對于審計人員來說，也許是能力或是經驗上的不足，在審計計劃編制時有欠考慮等等，或是在信息收集的過程中無法取得充分的數據，并非故意所為。
　　4.過程性。審計風險并不是在某一個環節才發生的，而是貫穿于審計的整個過程。從計劃的制定，到從企業開始審計，可能因為對于環境的陌生，對企業管理人員過于信任，從而匆匆簽訂審計業務約定書，都有可能加大審計風險
　　5.深層次性。審計風險的后果更多地表現在對政治、經濟和社會等較深層次方面的損害。任何審計意見的偏差，審計結論的失誤，審計處理處罰的不當，都極有可能導致政治上的動蕩，社會的不穩定和經濟上的負面影響，這一點在宏觀審計和專案審計上表現的光為突出和明顯。
　　
　　三、審計風險的成因
　　
　　1.企業在內部管理上存在的不足引發的審計風險。在內部管理方面，主要存在以下不足：管理人員總體素質相對較低，對內部控制制度的設置和執行觀念淡漠，不甚了解；審計人員崗位分工不細，內部牽制、稽核制度的設計往往不科學、不合理，一人多崗、混崗、串崗現象比較常見；內部管理制度不能系統化、合理化，常常簡單從事、生搬硬套別人現成的規章，造成規章要求和工作實際相互脫節，審計工作和業務運行相互脫節，計劃任務和工作業績相互脫節。
　　2.企業造假舞弊成風引發的審計風險。企業在對外報送會計報表時，常常是因為向國家有關部門申請資質升級、獲得金融機構貸款指標、爭取國家行業部門的專項政策性補助、地方政府對企業度其領導進行業績考核等事項，當企業實際的財務狀況和經營成果達不到規定的指標要求助，權衡利弊，有時全選擇通過粉飾會計報表造假舞弊來實現這一目的。
　　企業注冊資本的大小，是企業經濟實力、經營規模的象征，更是國家有關部門評定資質等級及其升級，享受政策待遇的硬指標。條件不夠，則不顧自身情況，蓄意造假，“沒有條件，‘創造條件’也要上”，成為了一些企業領導“做大做強”企業的捷徑。
　　償債能力、獲利能力、營運能力等是金融機構考核企業資信等級、決定企業信貸規模、信貸方式的重要指標。編造數據，美化報表以套取銀行信用，企業領導視為“不得已而為之”的一種手段。
　　當企業生產品種為系列產品，則在主產品和主產品之間、主產品和輔產品之間進行成本調節，壓縮主產品成本兌擠輔產品成本(如原輔材料消耗、人工費、動力費用的成本攤銷，制造費用多攤、少攤或不攤)；隨意改變原輔材料等存貨的計價方式；直至產品銷售和產品成本不作配比結轉來調節當期成本，影響當期損益。
　　通過虛假的資產盤盈，虛假的債務重組和非貨幣性交易，低價收購政府以優惠價格轉讓的關停破產企業存量資產后，再通過無實質性或虛假經濟行為的評估增值來改變企業的資產結構和盈虧狀況，也是粉飾企業會計報表的常用手法。
　　根據有關資料顯示，去啊國范圍內，約有21％的企業注冊資本中有“水份”；有32％的企業曾通過粉飾報表、美化指標采爭取銀行信用或政府優惠政策，由此帶來了審計的巨大風險。
　　3.企業調節法定稅負引發的審計風險。事物總是具備兩面性的，當一部分企業希望通過美化指標、粉飾報表達到其目的時。另一部分企業卻是想方設法轉移、掩蓋經營收入和經營所得。其目的很簡單，就是減少合法稅負，通過不合法地“合理避稅”手段減少應納流轉稅收，調節應納稅所得額以少繳所得稅。這是會計師應關注的又一審計風險。其手法主要集中在：通過人為壓縮稅基(如應稅事項隱瞞不報)、套用低稅率(如混合銷售行為)、改變納稅環節(所謂的“返利”、“扣點”等做法)、改變應稅稅目(如進銷、代銷串用)等方法“合理避稅”；利用關聯方交易轉移納稅所得；個別企業甚至有意放任會計核算混亂，以圖混水摸魚等等。
　　4.企業權力制約失控引發的審計風險。這類審計風險主要集中在一些企業一人身兼數職，如既是董事長又是總經理或者再兼某一部門負責人。既是公司副總經理又是財務部自負人，以及家屬管理式企業，配偶、父子、兄弟占據著公司的關鍵崗位。這類企業審計風險的特點是企業經營決策往往缺少規范程序和平等協商，個人的好惡、沖動、投機行為往往通過一定形式加以合法化。對存在的不合法行為企業內部極易形成攻守同盟，對同一問題的看法往往眾口一詞。
　　
　　5.企業內部監督缺位引發的審計風險。企業會計核算和車間、倉庫核算脫節，如生產車間對原輔材料的領用不能及時向會計報賬，倉庫材料領用手續不健全，導致財務賬和車間賬不一致；對大量的貨到來開票、未付款，產成品已發出未開票或因產品質量、規格型號等問題引起的退貨現象缺乏有效的內控制度導致會計賬和倉庫賬不一致；對設在市外、省外的銷售網點、銷售中轉站監督不到位；個別企業在產成品發出離庫后對貨款的回蘢和應收款項的清收即轉交至銷售科“管理”，財務不再跟蹤管理，造成的財務環節和銷售環節脫節，部分應收賬款已不存在，業務款進入了部分銷售員個人的腰包。
　　6.審計人員不稱職引發的審計風險。作為一名審計人員，必須具備良好的道德品質、淵博的業務知識和豐富的實踐經驗。才能在錯綜復雜的經濟現象中發揮審計監督的作用，樹立審計的權威。但是，在現階段，部分審計人員政治素質低，專業知識少，職業道德差。表現在具體審計工作中。超越職權范圍，違背職業道德，不嚴格遵守審計紀律，不認真執行審計程序和審計標準，在原則和事實面前退縮動搖，馬馬虎虎，得過且過，濫用職權，營私舞弊。對被審單位存在的違法違紀問題，該查的不查，抓小放大，避重就輕，或隨意取舍和隱瞞查出的問題，大事化小，小事化了。在審計處理處罰上，執法不嚴，違法不究，處罰不當，弄虛作假，以審謀私。
　　以上這些行為無疑都會給審計工作留下極大的審計隱患風險，因此會計師在對這些問題深切關注的同時，應謹慎評估其風險的大小和存在舞弊的可能性，以決定自己所能采取的對策。
　　
　　四、審計風險的防范對策
　　
　　那么如何對企業實施行之有效，觀公允的審計服務，從目前來看是非常重要的。本人認為，可以從以下幾個方面來考慮
　　1.建立健全嚴格的內部控制制度。企業內部控制是指由企業董事會、管理者和其他員工為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程，根本目的在于加強企業的管理。而嚴格的內部控制制度有賴于良好的控制環境。企業的法人應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區。更新觀念，強化管理。公司內部的組織與管理機構主要包括股東會(或股東代表大會)、董事會、經理班子和監事會。各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權利時等。若管理當局明確建立了授權和分配責任的方法，就可以大大增強組織的控制意識，定期對內控制度進行評估。
　　2.完善相關會計制度和財務流程。通常認為企業內部控制僅僅是審計部門關注的問題。其實，從企業的角度或從企業財務管理的角度來說，更應關注企業財務內部控制。因為它對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業財務內部控制主要包括：抓好關鍵人，如分支機構負責人和財會部門自責人；把握關鍵部位，如審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等；管好關鍵物件，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；控制關鍵I作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物自責人等。建立完整的會計歷史檔案，將需要審核的票據等錄入歸檔，形成一個完整的數據庫，對于審計報告質量的改善也極其重要。
　　3.重視審計人員自身素質的提高。首先，審計人員職業道德素質和業務素質的提高：是審計人員作好審計工作的前提。如今企業的審計環境越來越復雜，企業要求的審計目的也越來越多，審計人員是否保持真正的獨立性，是審計人員能否正常開展工作的關鍵之一，審計人員也應該要與時俱進，建立社會主義榮辱觀，提高自身道德修養，堅決抵制一些不良因素的干擾，保證審計工作正常的進行，審計結果的正常出具，將審計風險降到最低。
　　其二，審計人員更要努力提高自己的業務素質。現代財務制度不斷的更新，會計法不斷地變化，審計人員作為經濟警察，只有懂法、熟悉法，才能更好地執法、用法。審計人員一方面，要在審計過程中，注意積累與領會，要學會理論聯系實際，另一方面，要加強審計人員之間的知識交流，實現知識共享。與自己積累相比，知識共享可以使審計人員的專業判斷能力更快地得到提高，因為審計人員接觸的審計業務、所處的審計團隊、所處的企業環境、遇到的審計問題都大不相同，審計人員相互之間學習和交流，以及所與所之間進行業務探討。都是審計人員快速有效地學習業務的好途徑。
　　其三，審計人員在平時應該努力成為財務人員的朋友，把自己掌握的新的法律法規，恰當的財務處理方法傳達給財務人員，也可以在財務人員那里學習更具體的業務。在作好經濟警察的同時，也要作好企業的勤務兵。和l企業人員一起努力將企業的財務工作做得更好。
　　4.實施全過程風險監控。規避審計風險。對審計項目的會過程風險監控。光其要重視兩頭：一頭是和客戶接觸之初，就應對客戶的基本情況作一客觀、全面的了解，聽其言更要觀其行，正確把握客戶委托審計的真實動機，對客戶內部控制制度作出及時客觀的測試，從而對客戶的基本情況和內控狀況作客觀的評價。另一頭是審計主體工作完成以后，項目負責人、項目經理和事務所業務領導對本次審計風險的再次檢驗和評估，奸重大事項應進行會審制度，集思廣益，實行最終風險監控。由于當前審計市場常常出現“僧多粥少”現象，部分審計工作人員為在競爭中爭得份額或過于看重局部利益，什么項目都敢承接，而不認真考慮自身的條件限制和勝任能力；什么條件都敢答應，而不認真考慮項目存在的隱患和舞弊的可能。無視風險是最大的風險。
　　
　　參考文獻：
　　
　　1.李鐵群，論社會審計風險及其防范[J].湖南財經高等專科學