淺談民營企業內部審計中存在的問題及對策

　　摘要：在我國內部審計制度發展之初，政府無意干涉民營企業內部審計制度的建立。隨著民營企業的迅速發展，民營企業內部組織機構日漸龐大，經營管理問題不斷顯現，民營企業自發地開展了內部審計工作。由于民營企業內部審計是企業基于提高自身經營活動的效益性而做出的一種主動選擇，其內部審計的設立具有很大的隨意性，內部審計制度的建立缺乏系統性。文章在對民營企業內部審計存在問題進行分析的基礎之上，提出了完善民營企業內部審計的對策。
　　關鍵詞：民營企業　內部審計　內部控制　公司治理
　　中圖分類號：F293.45　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-185-03
　　
　　隨著我國內部審計制度的發展和完善，民營企業內部審計對民營企業完善公司治理、加強內部控制、改善經營管理將發揮越來越重要的作用。因此，健全內部控制制度、完善內部審計制度已經成為民營企業建立現代企業制度的一個關鍵因素。
　　
　　一、民營企業內部審計的審計內容
　　
　　民營企業內部審計應該利用自身的優勢、根據自身的特點和企業的需要，適時確定其審計的內容，以便為企業經營管理者提供有效的服務。
　　1.經營審計。經營審計是現代內部審計的一個新領域，是以被審計單位業務經營活動為具體的審計對象，評價生產力各要素的利用程度，以挖掘潛力提高經濟效益的一種審計。是構成效益審計的一個重要方面。
　　2.內部控制審計。內部審計對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性，查找“盲點”。通過符合性測試和實質性測試。對組織機構的職責分工、授權審批、會計控制、主要經營管理環節、實物控制程序以及經營實體管理等環節進行檢查，評價經營管理秩序是否規范，是否嚴密和有效，各控制點是否由不同部門和個人去完成，有無“獨攬”情況，經營管理職權是否民主科學和相互制約，尋找失控點和漏洞，提出弊端及癥結所在，從而強化企業管理，提高經濟效益。
　　3.經濟責任審計。經濟責任審計是內部審計人員對承擔經濟責任的責任人在任職期間的經營業績進行評價的一種審計，在西方企業中它是一項重要的內部審計內容。它主要圍繞企業設置的成本中心、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責任人在一定時期的各項經營業績。隨著現代企業制度的建立和不斷完善，經濟責任審計不僅在國企推行，還應在民營企業推行。
　　4.經濟合同審計。經濟合同審計是對合同的簽訂和執行的合規性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計。經濟合同審計的目的是對合同條款的合規性和有效性進行審計，是事前審計的一個重要內容。企業在聯營投資、技術引進、資源開發、設備訂購、生產協作、工程施工等方面存在著大量的經濟合同，通過對經濟合同的簽訂、履行、結果各個方面的審計，及時發現影響企業權益的種種問題，如在合同簽訂前，即審查其是否可行、合理，可以制止無效經擠合同的簽訂，避免給企業帶來經濟損失。
　　5.績效評價。績效的基本要求是職須盡責，審計目標應鎖定在責任的履行和效益上，但民營企業制度不能代替管理，試圖用制度實現管理，缺少內部審計的監督和評價很難做到。因此，績效評價是企業內部管理的一個重要方面，它涉及審查和評價經濟活動的效率性、效果性和經濟性。
　　6.風險管理審計。風險是指未來的不確定因素，并可能給企業造成的損失。對于現代企業來說，風險隨時都有可能發生，風險管理審計的責任就是獨立、公正地對風險進行預測，并及時采取有效的措施進行防范。對風險的可能性時時關注，在分析、確定風險水平的基礎上，制定審計策略，為企業的發展掃清障礙，提高經濟運行的質量，是風險管理審計的重要內容及其價值所在。
　　
　　二、民營企業內部審計中存在的問題
　　
　　我國民營企業發展歷程較短，其內部審計的發展歷史更短。隨著民營企業的快速發展，內部審計在民營企業中已逐步得到了認可和推行，但內部審計機構是企業出于自身特點設立的，由于民營企業自身的局限性以及所面臨的制度、政策和法律環境等方面的問題，內部審計還存在許多需要在發展中解決的問題。
　　1.民營企業對內部審計存在認識上的差異。我國民營企業對內部審計的認識上存在很大的差異。這些差異主要表現在兩個方面：一是地區之間的差異。因為民營企業發展水平在我國地區之間的差異相當巨大。如在東部沿海省份，民營經濟相當發達，民營企業的規模和管理水平也很高，很多企業早已設立了內部審計機構，常規性地開展內部審計工作。但在一些民營經濟不發達的中西部省份，民營企業內部審計還處于萌芽階段，甚至還沒有意識到開展內部審計工作的必要性。二是企業之間的差異。同地區相同條件的民營企業，有的很重視內部審計，將內部審計視為自己的左膀右臂，內部審計人員的地位高、權威重；而有的卻忽視內部審計，把內部審計看成是現代企業管理的一種內部擺設，沒能真正發揮內部審計在管理中的作用。
　　
　　2.民營企業內部審計機構的設立及工作不到位。由于民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并沒有強制性的要求和明確的規定，所以民營企業內部審計如何進行操作，缺乏現成的理論準則指導。在現行民營企業內部審計管理體制中，往往是企業行政領導人領導內部審計工作；在經濟運行中，屬于自己監督自己，這種審計監督很難做到獨立性和客觀性。況且，企業行政領導人既領導企業的經濟運行系統，又領導企業內部審計的經濟監督系統，當這個系統發生矛盾時，他們往往偏向于運行系統，而讓處于監督系統中的審計作出讓步，在這種情況下，內部審計機構不得不聽命于企業領導人指揮和協調。另外有些民營企業，根本不設立內部審計機構，認為企業是自己的，財產也是自己的，設立內部審計機構不是自己與自已作對嗎?還有一些民營企業雖然設立了內部審計機構，但是在實際工作中，審計機構和審計人員由于經常被民營企業負責人隨意撤并和更換，內部審計并不能真正發揮其應有的作用。
　　3.民營企業家族式管理模式對內部審計的制約。民營企業大多依賴以“血緣關系”為紐帶的家族網，企業由家族所持有，靠家族的凝聚力逐漸發展起來，往往用管理家庭事務的方法管理企業，企業的命運實際上與家庭的利益捆綁在一起。這樣企業的決策通常都是企業主自己說了算，企業主的經營理念、經營作風、文化水平的不同，就會直接影響到內部審計的方向和重點，影響到審計結論的表達。而且由于產權高度集中在家族成員手中，“內部人說了算”，缺乏專業背景和技能的家族成員就成了特殊階層，他們往往被委于重要崗位，其中包括內部審計部門。這樣“內部人審內部人”，在審查時往往顧慮血緣關系，不能正確反映甚至背離企業目標，嚴重損害了內部審計的獨立性，大大降低了審計的效率和效果。
　　4.民營企業內部審計人員配備不足，人員素質不高。內部審計工作本身是一項綜合性很強的工作，需要內部審計入員熟悉有關法律、法規、政策、制度，掌握審計、財會方面的知識，通曉所在行業的基本業務知識和所在行業的現代經營管理方法與技巧，同時，還應有高度負責的工作態度和嚴謹的工作作風。很多民營企業雖然設置了內部審計機構。但為了節省費用，不肯出錢招聘高素質的審計人員，而是從財務部門或其他部門抽派人員來擔任，有的審計人員往往還兼任其他職位。民營企業內部審計隊伍中雖然不乏高素質的專業人才，但就其整體而言，從業人員的索質偏低，還很難勝任當前和未來民營企業發展的需要。而且內部審計人員的后續教育做得不夠，審計人員安于現狀，不重視知識的更新和充實，大多數內部審計人員僅具有財務知識，還停留在以財務審計為主的審計初級階段，致使適應不了新的審計內容和審計項目，在一定程度上限制了內部審計作用的發揮，嚴重影響了內部審計的工作質量。
　　5.周家觀念比較淡薄，國家利益容易被忽視。民營企業是以營利為目的的組織，企業的投資人之所以創辦企業，其目的是為了獲得充足的回報。當企業的利益與國家利益發生沖突時，民營企業的管理者不會放棄自己的利益，他們往往會犧牲國家利益而使企業利益最大化，使企業股東獲得最大的收益。他們的這種思想極大的左右著內部審計的思想，干預內部審計行為。此時，民營企業的內部審計人員作為企業的內部成員，甚至是利益的相關者，往往會對發生的違法、違規行為睜一只眼閉一只眼，有時還想方設法幫助企業進行粉飾或掩蓋：甚至幫助企業盡可能占國家一些便宜，侵犯國家的利益。
　　6.民營企業內部審計審計面窄，審計手段落后。目前多數民營企業內部審計的內容仍然停留在收入、支出、費用、成本、損益、資產、負債、所有者權益上面，主要以開展財務審計為主，重點檢查和監督國家財經法規和本企業各項制度的執行情況，以糾錯防弊為目的。審計對象主要是企業憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業的經營管理、內部控制、經濟效益等領域，缺少全方位的宏觀思維。但是隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營規模、經營環境和投資主體都發生了變化，如何防范經營和投資風險，如何降低企業成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高企業經濟效益等，這些都需要民營企業將內部審計的工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。內部審計必須從傳統的查錯防弊的財務收支審計向采購審計、投資決策審計、管理效益審計方向發展。
　　
　　三、完善我國民營企業內部審計的建議
　　
　　1.合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性。無論是執行何種審計，最關鍵的都在于必須具有獨立性，能接規定的職權辦事，不受干涉，只有這樣才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予權力的大小。因此保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。
　　
　　內部審計是企業健全自我監控自我約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的重要組成部分，其組織地位應該是超然獨立于企業的其他管理部門的。針對我國企業組織結構和管理模式的不同現狀，在構建時要遵循科學性、適應性和可操作性原則，與企業的經營特點、管理體制模式、人員素質、經營內外部環境的發展變化相適應。同時，要考慮其在實際中的可操作性，這樣才便于在實際中推廣和運用。借鑒國外經驗，董事會領導下的審計委員會是比較好的模式。其理由是：內部審計的性質決定了其應是一個常設機構；直屬董事會，地位較高，具有一定的權威性，內部審計的獨立性可以保證；另外，內部審計所需的各項資源也可以得到保證。
　　當然，除了上述模式外，對于一些特殊類型的；或管理上有特殊要求的企業或公司，還可以根據自己的實際情況，靈活設置。但無論選擇哪種模式，保證內部審計的獨立性都是至關重要的問題。
　　2.拓寬內部審計領域，實現內部審計內容的突破。內部審計在單位負責人領導下履行其職能。其審查的范麗，從空間上看，既可以是內部財務審計，又可以是內部經濟效益審計和其他方面的審計；從時間上看，既可以是事后審計，也可以是事前及事中審計。審計工作既可以是防護性的，也可以是建設服務性的。
　　
　　內部審計不僅要實現觀念上的突破，更重要的是要實現內部審計工作上的突破。在市場經濟條件下，企業的經營方式《運作機制與計劃經濟條件下相比有重大變化，企業具有高度經營自主權；經濟增長的高質量、經濟效益的最大化，使內部審計將直接對企業的經營與管理行為進行調控。民營企業內部審計必須實現四個轉變：即從過去的地毯式覆蓋到注重風險領域，從重檢查轉變為重預防；從部門審計轉變為業務過程審計，從著眼于某個局部轉變為全局范圍。內部審討要充分利用置身于企業內部情況熟、信息靈，可以經常性地開展審計工作的優勢，發揮內部審計的獨特作用，加強風險管理改變審計觀念；圍繞規范化建設加強內控制度評審；把審計模式轉變成管理效益審計；把工作重點切實轉移到幫助企業實現經營、管理的目標上。凡是加強企業科學管理，合理運用資源，防范企業風險，提高經濟效益，有利于促進企業發展的相關問題和事項，都應作為內部審計的工作范疇。其審計領域將拓展到企業管理組織結構的合理性、管理機構的有效性、經營管理的效益性、企業風險的評價和分析等各個領域。審計的內容將涉及到企業的財務收支審計、內部控制制度的評價、經濟效益審計、風險審計、經濟責任和離任審計以及環境審計等各個方面。
　　3.提高內部審計隊伍的素質，突破傳統內部審計的工作手段。提高審計隊伍素質，是實現審計工作質量和效率突破的關鍵。隨著審計領域的不斷拓展，內部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。由于在企業內部，管理人員和審計人員執行同一政策，實現同一目標，審計人員可以無界限地滲透到企業管理的各個環節，工作領域的廣闊、無界，就必然要求內部審計向多學科、高智能的方向發展。因此，優化內部審計機構的專業配置，提高內部審計人員素質，改進提高審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質量、提高工作效率的基礎，也是內部審計隊伍適應形勢發展的結果。
　　內部審計人員自身素質的優劣是影響內部審計工作的最關鍵因素。建設一支高素質的內部審計人員隊伍，是內部審計工作得以順利有效進行的保證。隨著企業經營水平、財務管理水平和現代化管理水平的提高，內部審計不但要進行財務收支審計，更要將重點轉移到效益審計和管理審計上來，這對審計人員的知識結構、專業素質、工作能力的要求也將日益突出，審計火員要適應形勢發展的要求，很好地完成日益復雜的審計任務，除了要掌握較高的專業知識和技能外，必須掌握企業管理的知識，強化綜合分析能力，掌握現代內部審計理論和技術方法，提高運用計算機的水平，努力成為企業內部管理控制專家、計算機技術專家和風險評估專家。同時，由于內部審計工作的特殊性和重要性，內部審計人員參與到企業高層的管理和決策，這就要求內部審計人員應有較高的職業道德素質，忠于職守、保守秘密、堅持原則。
　　在改進提高審計方法和手段方面，要改變傳統的審計方法和手段，積極推行內控制度評審，風險基礎審計等方法，節約審計成本，降低審計風險，提高工作效率和質量。而民營企業內部審計要在內部控制及經濟效益的提高方面發揮更大的作用，就要改進傳統的審計方法，向新的分析評價接術發展，包括利用各種數字加工技術及管理科學和數理經濟學的最新成果：，并要利用現代電子信息和網絡技術，加速審計信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，促使審計測試、評估、分析工作的日趨規范和完善。為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止會計數據的非法篡改和舞弊行為，在開展計算機審計軟件的開發運用，開展計算機系統審計監督的同時，還要采用適應電算化環境的新的內部審計方法，主要包括重新處理法j編程驗證法和計算機網絡審計法等對會計賬務處理進行測試和檢驗，檢查處理憑證、賬薄和報表處理的真實性、正確性和合法性。
　　4.突破傳統觀念，積極實行營銷內部審計。一直以來，審計部門與管理部門和下屬公司是一種對立的審計與被審計關系，審計部門與被審計單位保持著監督與被監督的獨立立場，審計部門稱管理層為“被審計單位”；隨著環境韻變化。內部審計面臨著新的機遇與挑戰。首先，信息技術對組織的最大影響是風險。信息技術帶來了經濟的全球化、競爭加劇、受托責任的復雜化，這—切都與風險聯系在一起。內部審計要在企業中尋找發展機會，就應該在風險管理中發揮作用。其次，為適應環境的變化，企業進行戰略管理是獲得競爭優勢的有效途徑。為此，內部審計應在戰略管理中發揮作用。例如在日常審計的基礎上，若能利用豐富的審計經驗，為企業戰略管理提供有價值的咨詢建議，則內部審計的作用將提升到一個新的高度。最后，面對外部審計和咨詢公司的挑戰，內部審計必須提供更多有價值的東西，發揮更多方面的作用，否則管理當局在衡量成本教益后，很可能做出不利于內部審計的抉擇。可見，在新的環境下，內部審計要在組織內維持生存，就要改變過去“不愁嫁”的觀念，由純粹的“數豆者”變成積極推銷的“賣豆者”。其中很重要的一個方面就是要樹立一種營銷內部審計的觀念，把審計報告和審計效果當作產品積極向管理層推銷，將管理層看成“審計部門的客戶”，努力營銷自已。在我國民營企業當中，內部審計人員若能形成這種觀念并在審計過程中身體力行，必將使內部審計贏得更多的支持、獲得更高的地