醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的弊端及改進(jìn)建議

　　摘要：隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)核算制度的局限性開始顯現(xiàn)。《醫(yī)院會計(jì)制度》對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算科目設(shè)置，不能如實(shí)反映醫(yī)院的成本和結(jié)余，以及固定資產(chǎn)的凈值；固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)減值的處置不科學(xué)，在現(xiàn)實(shí)操作中存在著一定的弊端。文章針對此弊端進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。
　　
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院　固定資產(chǎn)　會計(jì)核算
　　中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-178-01
　　
　　我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》編制的，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日開始實(shí)施。對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算起到了良好的規(guī)范作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)核算制度的局限性開始顯現(xiàn)，需要進(jìn)一步完善。
　　
　　一、固定資產(chǎn)會計(jì)核算存在的弊端
　　
　　(一)購入固定資產(chǎn)的會計(jì)核葬方法不完善
　　
　　醫(yī)院購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支，會計(jì)分錄如下：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“專用基金——修購基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這種核算方法存在一定的弊端：首先，醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)增加，貨幣資金減少，從購置時(shí)點(diǎn)來看，并不引起凈資產(chǎn)內(nèi)部的變動，而上述處理盡管凈資產(chǎn)總額不變，但已引起內(nèi)部構(gòu)成發(fā)生變化。如發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時(shí)，由于《醫(yī)院會計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，這種做法可能就會導(dǎo)致醫(yī)院幾個(gè)月甚至全年的收支結(jié)余全部抵銷。
　　
　　(二)修購基金提取不規(guī)范
　　
　　目前我國醫(yī)院按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率來計(jì)提專項(xiàng)基金——修購基金，對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。醫(yī)院在提取修購基金時(shí)：借記“‘醫(yī)療支出’、‘藥品支出’、‘管理費(fèi)用’—提取修購基金”，貸記“專用基金—修購基金”。這樣計(jì)提修購基金存在著—些弊端：以修購基金的形式在凈資產(chǎn)中反映，但修購基金不是固定資產(chǎn)的抵減科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值，以致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，隨著時(shí)間的推移。固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)原值反映固定基金，將虛增醫(yī)院的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。修購基金的提取比率又是一定的，不能對應(yīng)反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)一般修購費(fèi)(折舊)的累計(jì)提取情況，沒有對月中購置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份，只要資產(chǎn)在用就一直提取修購基金，甚至固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢，依然計(jì)提修購基金，從而造成重列多列費(fèi)用。
　　
　　(三)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未計(jì)提
　　
　　對于固定資產(chǎn)的減值，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計(jì)科目。隨著科技界的日新月異，醫(yī)療設(shè)備的更新速度加快，許多醫(yī)療設(shè)備很快就淘汰了，發(fā)生固定資產(chǎn)減值是必然的。若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報(bào)廢，按現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》處理結(jié)果卻無法反映，必然會造成醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛增，出現(xiàn)賬實(shí)不符的狀況。
　　
　　(四)固定資產(chǎn)處置的不合理
　　對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計(jì)科目。醫(yī)院固定資產(chǎn)減少主要包括捐贈、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等情況，在醫(yī)院發(fā)生上述情況時(shí)，全部通過“專用基金——修購基金”來進(jìn)行核算。報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產(chǎn)”，發(fā)生的變價(jià)收入借記“銀行存款”，貸記“專用基金—修購基金”。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映由哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收人、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況。此外，這種記賬方法也存在容易發(fā)生漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象。
　　
　　二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)核算的改進(jìn)建議
　　
　　(一)購入固定資產(chǎn)的會計(jì)核算
　　購入固定資產(chǎn)時(shí)，借鑒企業(yè)會計(jì)核算的方法。按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　
　　(二)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目
　　取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，增設(shè)“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。計(jì)提折舊時(shí)，借記“‘醫(yī)療支出’、‘藥品支出’、‘管理費(fèi)用’—折舊費(fèi)，貸記“累計(jì)折IH”科目，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，使報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。在賬務(wù)處理上，計(jì)提基數(shù)以期初應(yīng)計(jì)提折舊的“固定資產(chǎn)”賬面原值為依據(jù)，采用一定的折舊方法計(jì)算折舊額。
　　
　　(三)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　醫(yī)院在期末應(yīng)采用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以二者的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊額。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有助于如實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)保證財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性，為管理層決策提供真實(shí)的會計(jì)信息。
　　
　　(四)增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計(jì)科目
　　每年年度終了，應(yīng)對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有由于淘汰、報(bào)廢，已無法使用的，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢核銷手續(xù)，發(fā)生報(bào)廢和毀損費(fèi)用的，可吸收企業(yè)會計(jì)的做法，通常增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”等科目；清理過程中的收入，借“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。
　　固定資產(chǎn)的會計(jì)核算在醫(yī)院資產(chǎn)管理中起到相當(dāng)大的作用。改進(jìn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)會計(jì)核算制度，使其更好地為醫(yī)院的經(jīng)營管理服務(wù)，讓醫(yī)院的整體管理水平上一個(gè)新臺階。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.何麗英.對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)思考.衛(wèi)生經(jīng)