基于醫院成本核算中存在問題的幾點看法

　　摘 要：隨著醫療市場競爭的日趨激烈，醫院的生存與發展面臨著嚴峻挑戰。現行醫院會計制度對于規范醫院財務管理，提高醫院的會計核算質量，均起到了一定的作用。同時也存在一定的局限性。文章認為醫院只有加強成本核算、降低運行成本、減輕病人負擔，才能提高在醫療市場的競爭力。
　　關鍵詞：醫院 成本核算 醫療市場競爭
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-171-01
　　
　　一、醫院成本核算的概念
　　醫院成本核算是指醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。醫療成本的核算，主要是利用價值的形式，通過會計資料、統計資料和醫療活動中活勞動消耗和物化勞動消耗進行全面的統計、計算、收集、分配和控制的過程。通過成本核算，促進合理分配醫療活動中的人力、物力和財力，提高綜合效益，增強競爭能力。
　　二、醫院成本核算的產生原因
　　實行醫院成本核算是適應社會對醫院醫療成本核算的需要。現行醫療服務價格定價多少是合理的，沒有依據。同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的情況下，卻舉步維艱，這是因為醫療機構沒有做到成本核算，或是作了也是停留在內部核算職工獎金的水平上，無法解決醫院對成本核算的現實需求與體制改革的需要。
　　三、醫院成本核算的必要性
　　1.適應客觀經濟規律的需要。醫院只有加強成本核算，才能自覺地遵循和運用價值規律，貫徹物質利益原則；才能改變過去那種不計成本、不講效益、不搞核算，吃大鍋飯的狀況；才能正確處理醫院內部和外部、單位之間、醫院員工和病人之間等各種經濟關系。
　　2.科學管理的需要。醫療成本是反映醫院總體質量和管理水平的一個極為重要的綜合性指標。醫院只有實行成本核算，通過對醫療業務過程中的勞動消耗和勞動成果進行記錄、計算、分析、對比，才能發現醫院管理中的薄弱環節和存在的問題，從而采取措施，改進工作，挖掘潛力，提高醫院管理水平，實現醫院管理的規范化、科學化和現代化。
　　3.提高醫院社會效益和經濟效益的需要。醫院實行成本核算，不僅能夠完整、全面反映醫院的醫療成果，而且還能完整、全面地反映其經濟效果。通過成本核算，把各類人員的勞動效率、病床使用率、設備利用率、物資使用率、藥品加減率等工作量、效率與經濟收益掛鉤，促進工作效率和經濟效益緊密結合，從而正確及時地反映醫療費用的情況，使廣大職工、特別是業務技術人員樹立成本與效益觀念，自覺地減少浪費、降低成本、控制費用、減輕病人和社會的負擔。
　　4.正確定價、合理補償的需要。在商品經濟條件下，醫療服務也是用來交換的一種特殊商品，理應按照等價交換的原則，遵循價值規律。但是，由于社會賦予非營利性醫院的福利職能，采取對醫療服務的價格限制政策，醫療服務價格往往低于醫療服務價值。為此，國家給予醫院一定數量的財政補貼和免稅等優惠政策。醫院在醫療服務過程中有多少勞動和勞動資料消耗？從服務對象那里應收回多少?國家又該補貼多少？因此，成本核算不僅是制定醫療收費標準的重要依據，也是國家和政府給予醫院經濟補貼的依據。調整個人負擔和國家補貼的比例，也都需要通過醫院的成本核算，才能提供合理和確切的數據。
　　四、醫院成本核算中存在的問題
　　1.醫院成本核算對象單一，費用分攤不合理。現行醫院會計制度規定的成本支出科目分為醫療支出和藥品支出兩大類，具體明細科目的設置并不能完全滿足核算需求。將管理費用按醫療科室和藥品部門的人員比例在醫療成本和藥品成本之間進行分攤，但實際上醫院除了開展正常的醫療服務工作外，還擔任著教學、科研的任務，目前醫院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫療支出和藥品支出，不利于準確核算醫院的醫療成本。同時，管理費用作為醫院的一項期間費用，內容和含義相當廣泛，其中可能包括醫療成本，也可能包括藥品成本，還可能包括管理成本，簡單地將其按人員比例分攤，不能準確反映醫療成本和藥品成本，也造成計算出的各種成本不準確。
　　2.固定資產核算存在弊端造成資產虛增，有悖于會計核算的真實性。首先，固定資產購進或調入時，增加固定資產和固定基金，但有些固定資產在使用過程中已經損耗，出現減值。如果不區分新舊程度統一核算，就會造成龐大的固定資產數額。其次，按固定資產原值和規定的提取年限提取修購基金，用于固定資產更新和大型修繕，修購基金的提取直接增加醫院凈資產，虛增了醫院凈資產。總之，固定資產核算方法無法真實地反映固定資產的實際價值及提供固定資產增值、減值的客觀評價依據，不利于固定資產的管理，也不能真實地反映醫院財務狀況。
　　3.固定資產折舊的提取方法不規范。由于醫院固定資產折舊的提取直接記入專用基金，發生固定資產構建支出時，通常也在專用基金中列支。故沒有一個專門科目來核算固定資產的磨損程度。因此，財會人員很難分清某項固定資產已提取了多少折舊，還需計提多少折舊。在實際工作中，多數醫院按期末固定資產賬面價值的一定比例分類提取，而不管該固定資產是否已提足折舊。
　　五、改進醫院成本核算的具體對策
　　1.增設“累計折舊”科目，取消“專用基金——修購基金”、“固定基金”科目。現行醫院會計制度規定，對固定資產按賬面價值的一定比率提取修購基金，通過“專用基金——修購基金”進行核算。這樣處理，明知固定資產在使用過程中已經損耗，出現減值，但會計處理的結果，并沒有使凈資產總量減少，因而造成虛增資產。而計提固定資產折舊，借記“醫療支出”等科目，貸記“累計折舊”，會計處理的結果表現為支出增加，結余減少，凈資產減少。“累計折舊”作為固定資產的抵減科目，用以沖減固定資產原值，反映了固定資產的凈值，因此計提折舊的核算方法，無論在理論上還是在實踐中都具有提取修購基金所不能比擬的科學性、合理性。因此建議建立“累計折舊”一級科目，具體核算參照企業會計制度，同時取消修購基金的核算內容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉入“事業基金”科目。
　　2.根據謹慎原則，應計提減值準備。市場經濟必然導致競爭加劇和價格波動，不論是藥品、材料、庫存物資，還是固定資產，都存在著較大的減值風險。因此，根據會計的謹慎原則，宜計提減值準備。
　　3.設立“固定資產登記簿”進行詳細核算。醫院應設立“固定資產登