對公允價值計量屬性相關問題分析

　　摘 要：公允價值計量屬性對會計信息的質量影響重大，尤其是我國新會計準則再次引入公允價值后，引起了會計界廣泛的關注和討論。因此，有必要對公允價值相關問題特別是基于經濟學視角作進一步的闡述和分析。
　　關鍵詞：公允價值 計量屬性 適用分析
　　中圖分類號：F235 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-149-02
　　
　　一、問題提出
　　亞洲開發銀行（ADB）2010年3月發布的研究報告聲稱，肇始于美國的次貸危機并引發的波及全世界的百年一遇金融危機，給實體經濟和虛擬經濟造成的總損失超過50萬億美元。這場損失慘重的金融危機不僅撼動了華爾街金融巨頭的生存根基，也在金融界與會計界之間重新掀起了一場公允價值會計優劣和存廢的激烈論戰。我國公允價值理論研究深入不下去、得不出明確結論的主要原因是研究方法和視角存在問題。公允價值計量屬性本身固然屬于會計學問題，但是，它的應用基礎和影響因素卻是多方面的。因此，如果只從會計學角度來討論研究公允價值，不僅不能得到令人信服的結論，而且會更加迷茫。這也是我國近幾年對公允價值的研究令人失望的主要原因。因此，有必要對公允價值相關問題特別是基于經濟學視角作進一步的闡述和分析。
　　二、公允價值的內涵
　　從字面上講，公允價值應該由“公允”和“價值”聯合構成。“公允”二字屬于道德范疇；“價值”是應用十分廣泛的社會范疇。而將二者連接起來所形成的“公允價值”概念則屬于經濟范疇，并更多地應用于會計領域。雖然會計界對公允一詞沒有明確的定義，但它的基本涵義大凡會計人員都能理解的。IASC在IAS32《金融工具：披露和列報》中指出，公允價值(fair value)指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。FASB在FAS125《金融資產的轉移、服務權及負債解除的會計處理》中指出，一項資產(或負債)的公允價值是自愿的各方之間在現行交易(即非被迫或清算交易)中購買(或發生)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額。
　　我國的多項《企業會計準則》中對公允價值的解釋都是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
　　以上各種在對公允價值的表述上，各有其側重點，但都體現了公允價值的本質：公允價值最大的特點在于其公允性，它是熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情況，說明不存在信息不對稱，自愿表明不帶有強制性；公平交易，表明這種交易是在企業持續經營時進行的，排除了在企業清算時或其他不利條件下進行的情況。即體現公開、公正、公平。可以看出，公允價值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。如果人們覺得采用歷史成本原則作為計量屬性比較公允，則公允價值就是歷史成本；如果人們覺得采用重置成本能夠反映資產的真實價值，則重置成本就可以看作是公允價值。因此，公允價值并不是一種確切的計量模式，而只不過是人們對資產真實價值的一種近似估計而已。
　　三、會計信息質量標準的討論引發了計量屬性的變革
　　會計信息質量服從、服務于會計目標，也就是說，會計信息質量特征要符合財務會計目標的總體要求。相關性與可靠性是會計信息的兩個根本的信息質量特征，相關性與可靠性二者不可或缺，信息既要相關，又要可靠，這是對會計的基本要求。另一方面，由于不確定性，相關性與可靠性常常相互沖擊。為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是說，相關性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關系，我們不能使這二者都保持最大，而只能依據不同的環境，作出職業判斷，在相關性和可靠性之間進行權衡。在保證信息整體有用性的前提下，可以犧牲一些相關性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強一些相關性，這一切都取決于相關性與可靠性的相對權重。但是，無論如何權衡，會計信息質量標準都是由會計目標決定的。會計是一個信息系統，其提供的會計信息對決策和管理都至關重要。不同歷史背景、不同社會環境、不同歷史時期對會計信息的質量要求也不同。歷史成本之所以能在長期的會計計量實務中占據主導地位，在于其具有較強的可靠性及可驗證性。因此，歷史成本計量相對更可靠。但是，歷史成本缺乏相關性。而公允價值計量則具有較強的相關性，通過公允價值信息，用戶可以了解企業當前所持有的資產負債的真實價值，從而作出對企業全面、準確的評價。但是，公允價值的可靠性卻是其致命的弱點。因為在不存在公開活躍的市場上，公允價值需要通過估計來獲得，而無論估價技術多么先進，其可靠性都難以令人滿意，甚至會發生操縱行為。
　　會計計量屬性的發展演進不是孤立的，是伴隨著財務報告目標的變遷和經濟發展的要求而適時進行取舍的。財務報告目標的變遷和經濟發展的內在要求直接體現在會計信息質量評定標準的本質變化上。因此，會計信息質量評定標準的變遷推動著會計計量屬性的演進與發展。
　　四、對我國會計準則中引入公允價值的評價——經濟學視角
　　1.我國必須引入公允價值——國際間制度趨同的內在要求。“趨同”一詞是生物學和數學