淺議企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

　　摘要：企業(yè)規(guī)模的增大使得企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)逐步增加，內(nèi)部審計(jì)的使命應(yīng)該轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上來。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保證，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效手段。文章重點(diǎn)闡述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的涵義及其特征，分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的問題，提出了解決的措施。
　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
　　中圖分類號(hào)：F239.62　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05-178-02
　　
　　隨著企業(yè)規(guī)模的增大，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也逐步增加，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的使命開始轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上來。開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的迫切要求，更是防范和化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。
　　
　　一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概述
　　
　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，旨在幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
　　實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度。實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用。企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或過程之中，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，要分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的警示作用。
　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)模式，較以往審計(jì)，它有以下幾個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)注重具體交易事項(xiàng)的審查測(cè)試；制度基礎(chǔ)審計(jì)雖注重內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門，為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。二是審計(jì)重心開始轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員的審計(jì)工作由原來的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理審計(jì)，拓寬了審計(jì)范圍。三是審計(jì)方法更科學(xué)先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加科學(xué)快捷。四是審計(jì)目的更加明確。審計(jì)目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
　　
　　二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的問題
　　
　　目前，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在發(fā)展階段，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展面臨許多問題。主要表現(xiàn)在：
　　
　　(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
　　企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。一方面企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的，意識(shí)到了就進(jìn)行管理，事后則又將其拋擲腦后；另一方面企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期復(fù)核和再評(píng)估的意識(shí)，降低了企業(yè)應(yīng)適應(yīng)環(huán)境變化，進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。有些企業(yè)則忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，只顧眼前的利益，往往只對(duì)眼前風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，忽視某些行為決策對(duì)企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響，從而缺乏對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，最終給企業(yè)帶來巨大的損失。
　　
　　(二)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)不健全
　　目前大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)不完善，缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，導(dǎo)致各個(gè)部門和崗位的人員對(duì)其工作職責(zé)和操作程序不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體不明確，也沒有專門的人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。有的企業(yè)即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但沒有專職的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，各個(gè)部門或者崗位間相互推卸責(zé)任，使其風(fēng)險(xiǎn)管理的成效缺乏有效的約束機(jī)制，從而無力承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。
　　
　　(三)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍不明確
　　在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍上，審計(jì)人員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審查重視程度不夠。由于企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不可能只停留在分別對(duì)某一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，才能有效的預(yù)防、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也不能停留在部門風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能不斷發(fā)現(xiàn)和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少不應(yīng)有的損失。
　　
　　(四)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才缺乏
　　目前，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。主要表現(xiàn)在審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，技術(shù)管理措施落實(shí)不到位等，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)質(zhì)量不高。此外，大多數(shù)審計(jì)人員主要是單純會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，沒有經(jīng)濟(jì)管理理、法律事務(wù)等多元化的綜合知識(shí)，有的審計(jì)人員甚至不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況或行業(yè)背景，這些因素將約束風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開展，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作所亟待解決的問題。
　　
　　三、開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施
　　
　　為了更好地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在的問題采取有效措施。
　　
　　(一)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范寓于管理
　　要轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中。開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擺在重要位置上，正確合理地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)。同時(shí)審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。一方面要監(jiān)督企業(yè)各職能部門認(rèn)真貫徹各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，切實(shí)規(guī)范操作程序，防止操作過程中人為造成風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見，克服專業(yè)管理部門的偏見，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠真正發(fā)揮作用。
　　
　　(二)完善內(nèi)部控制制度，健全風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)
　　要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這可以為審計(jì)人員開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。
　　
　　(三)重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧其他管理風(fēng)險(xiǎn)
　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的途徑。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不確定因素進(jìn)行管理，控制并減少不確定因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)影響。內(nèi)部審計(jì)人員在重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的其他風(fēng)險(xiǎn)管理，如制度風(fēng)險(xiǎn)管理、法律風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)也應(yīng)該引起足夠的重視。在現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，哪怕只忽視一種風(fēng)險(xiǎn)都很可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全面系統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，同時(shí)還要關(guān)注一些日常管理中不經(jīng)意間引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　(四)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需經(jīng)常化
　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)隨地都會(huì)發(fā)生的，而且是不斷變化的，偶爾幾次的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不能解決根本問題，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必須做到經(jīng)常化。要周期性地或不定期地開展全面的風(fēng)險(xiǎn)審查評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，尤其是對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的重大失控點(diǎn)，應(yīng)予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控失控點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還應(yīng)當(dāng)制度化，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)決策者或者企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法及審計(jì)結(jié)果的利用等做出明確的規(guī)定，將其納入內(nèi)部控制制度，約束并強(qiáng)制各部門執(zhí)行，從而達(dá)到防范或消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　　
　　(五)培養(yǎng)高端審計(jì)人才，提高專業(yè)審計(jì)質(zhì)量
　　開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計(jì)人員不僅僅是一個(gè)合格的管理者，還要是一名優(yōu)秀的審計(jì)人員。審計(jì)人員既要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，又要熟悉企業(yè)外部環(huán)境的變遷、國(guó)家政策法規(guī)的出臺(tái)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等。企業(yè)可以選拔優(yōu)秀審計(jì)人才進(jìn)修學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)，對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。讓他們不斷更新專業(yè)知識(shí)。提高他們的專業(yè)水平，也可引進(jìn)復(fù)合型人才充實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。豐富的專業(yè)知識(shí)和技能、高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德、敏銳細(xì)致的觀察能力、較強(qiáng)的組織分析能力等是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的必備要件。
　　綜上所述，隨著競(jìng)爭(zhēng)的全球化和經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略化，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將對(duì)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。
　　
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