芻議管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

　　摘要：近年來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)呈現(xiàn)出知識經(jīng)濟(jì)的新態(tài)勢。為使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與變幻多端的外部環(huán)境相適應(yīng)，文章從管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和拓展、加大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程、管理會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的方向作了一些探討，對管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新和發(fā)展以及應(yīng)用進(jìn)行了闡述。
　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)　現(xiàn)狀　創(chuàng)新　發(fā)展
　　中圖分類號：F2341.3　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-166-02
　　
　　一、管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
　　
　　在19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會(huì)成本和利潤中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會(huì)計(jì)的誕生，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅的《科學(xué)管理原理》一書。管理會(huì)計(jì)對企業(yè)的生存和發(fā)展起著舉足輕重的重要作用，隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐仍在不斷探討和變革。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和管理科學(xué)的發(fā)展，都影響著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，伴隨著眾多企業(yè)的生存和競爭，新的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境使得管理會(huì)計(jì)必須更新觀念、創(chuàng)新內(nèi)容及規(guī)范應(yīng)用，以適應(yīng)在新環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)管理的進(jìn)步與要求。
　　我國自20世紀(jì)70年代末引進(jìn)了管理會(huì)計(jì)理論，經(jīng)過30多年的發(fā)展及在企業(yè)管理實(shí)踐中的運(yùn)用情況來看，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要還存在很大差距，具體表現(xiàn)在：
　　
　　1、由于管理會(huì)計(jì)形成的時(shí)間短、西方的研究又重方法輕理論，使得在具體實(shí)踐中脫節(jié)現(xiàn)狀嚴(yán)重，且管理會(huì)計(jì)至今尚未形成一套健全的、規(guī)范的、完整的基本理論體系。
　　
　　2、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理基本內(nèi)容重復(fù)多，沒有獨(dú)特的內(nèi)容。誤導(dǎo)人們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)可有可無。
　　
　　3、管理會(huì)計(jì)的體系與經(jīng)濟(jì)環(huán)境有不適應(yīng)之處。我國多數(shù)人接受余緒纓教授對管理會(huì)計(jì)的定義：管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會(huì)計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能。據(jù)此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃和控制，基本內(nèi)容是規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)、控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)。但在目前的新環(huán)境中。本量利分析法、相關(guān)成本決策法、以及以業(yè)績報(bào)告和差異分析為主的控制模式等內(nèi)涵已發(fā)生了變化，或其模式已不再適應(yīng)。
　　
　　4、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意識薄弱。(1)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)模型難以理解而實(shí)踐應(yīng)用典型案例又很少，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)的決策者和會(huì)計(jì)工作者忽視了管理會(huì)計(jì)的重要意義——為企業(yè)提供決策信息，而不重視管理會(huì)計(jì)。(2)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，管理會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)人員兼做。多數(shù)會(huì)計(jì)人員缺乏對管理會(huì)計(jì)知識的全面了解。(3)會(huì)計(jì)師資格考試中取消了管理會(huì)計(jì)，這就使將畢業(yè)的學(xué)生不再重視管理會(huì)計(jì)。
　　
　　二、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展
　　
　　如今知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透，高新技術(shù)迅速發(fā)展，技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高。為適應(yīng)時(shí)代，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展，而管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會(huì)計(jì)還有很多領(lǐng)域需要?jiǎng)?chuàng)新和發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
　　
　　(一)調(diào)整與拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容
　　1、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系還不完善，缺乏規(guī)范性。(1)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容不統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系該如何設(shè)計(jì)，應(yīng)包括哪些內(nèi)容。采用哪些方法，國內(nèi)外都是人言各殊，莫衷一是。(2)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，呈現(xiàn)出極大的不確定性。(3)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容缺乏一整套源于實(shí)踐又能指導(dǎo)實(shí)踐的理論體系，國內(nèi)外系統(tǒng)論述管理會(huì)計(jì)理論體系的尚不多見。(4)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科的內(nèi)容交叉重復(fù)達(dá)60％—70％以上，界限模糊不清。
　　2、設(shè)想重構(gòu)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系框架。(1)管理會(huì)計(jì)基本理論：管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科的區(qū)別、聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)的概念、要素、原則、職能、任務(wù)、假設(shè)、方法和基本內(nèi)容等；管理會(huì)計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)。(2)管理會(huì)計(jì)的基本方法：成本性態(tài)分析；變動(dòng)成本計(jì)算法；本量利分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析。(3)決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)：預(yù)測分析；決策分析；編制全面預(yù)算。(4)控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)：預(yù)算控制。為每個(gè)責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算并建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤；責(zé)任會(huì)計(jì)，定期編制責(zé)任報(bào)告。通過差異計(jì)算和分析對責(zé)任單位進(jìn)行評價(jià)、考核。(5)管理會(huì)計(jì)的其他專題。對管理會(huì)計(jì)某些專門問題的補(bǔ)充與深化和一些已定型的管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域、新問題。
　　
　　(二)加大管理會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用進(jìn)程
　　1、重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)。公司治理自身的特征和狀況會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。如果決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。另外，要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
　　2、管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的協(xié)調(diào)問題。在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩方面都嚴(yán)重不足。尤其是創(chuàng)新體制不能及時(shí)給予規(guī)范。如：近幾年財(cái)務(wù)總監(jiān)制如何運(yùn)作更有效，還沒有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。
　　現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職業(yè)如何界定，并讓其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相配合。以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。
　　3、充分認(rèn)識會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)。公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在。政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。所以，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣該關(guān)注。站在信息市場的角度看，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說會(huì)形成“買方市場”?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者有“我提供什么，你得接受什么”，或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)。然而，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，任何改進(jìn)若不聽取信息需求者的意見都會(huì)勞民傷財(cái)、于事無補(bǔ)。因此，建議逐步對管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理以及需要公開發(fā)布的管理會(huì)計(jì)信息的披露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。
　　
　　(三)發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)即管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合。它不是管理會(huì)計(jì)的某個(gè)分支，而是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境變化，提供競爭者和企業(yè)外部市場的信息；用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其新興的思想、理論和信息處理方法，如作業(yè)成本法、競爭對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等，開始了管理會(huì)計(jì)的一場革命。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢是對多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究。它拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化。
　　綜上所述，在經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展過程中，管理會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)演進(jìn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，至今還沒有發(fā)展成熟，其應(yīng)用也只停留在初始階段，依然是會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的一門年輕的分支學(xué)科。在新世紀(jì)、新經(jīng)濟(jì)的管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)的滯后已不能適應(yīng)時(shí)代的腳步，而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展需要理論界與實(shí)務(wù)界通力合作，共同努力，不斷發(fā)展與創(chuàng)新其理論與方法，將其發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具指導(dǎo)性、實(shí)用性的科學(xué)，具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　
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