淺議民營企業應收賬款增長的成因及風險控制策略

　　摘要：文章分析民營企業應收賬款增長的成因，指出民營企業由于盲目賒銷、內控制度不健全、企業相互拖欠，以及結算方式的落后、銷售和收款存在時間差等原因導致應收賬款的增長。提出了通過建立客戶資信調查及評估系統、財務會計追蹤分析系統和合理的收賬系統，實現對應收賬款的事前、事中和事后控制，以及利用應收賬款進行融資等策略，抑制民營企業應收賬款增長所帶來的風險。改善企業財務狀況。
　　關鍵詞：民營企業　應收賬款　成因　風險控制策略
　　中圖分類號：F275　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-158-02
　　
　　為擴大產品銷售規模和提高市場占有率，企業除了依靠提高產品質量、降低產品價格、提供良好的售后服務等競爭手段外，建立在商業信用基礎上的賒銷成為企業擴大銷售的重要手段之一。賒銷擴大銷量的同時，產生了應收賬款，留下了財務風險隱患，造成機會成本、壞賬損失等費用的增加。當應收賬款規模增長到一定程度，將會嚴重制約和威脅企業的生存與發展，對普遍資金短缺的民營企業影響更甚，因此民營企業必須強化應收賬款管理，分析應收賬款增長的成因，利用有效的應收賬款控制策略，抑制應收賬款的增長。
　　
　　一、民營企業應收賬款增長的成因
　　
　　我國民營企業應收賬款資金占用金額大、賬齡長的問題非常突出，而且應收賬款總量在逐年增長。民營企業應收賬款增l毛的成因是多方面的，既有盲目賒銷、內控制度不健全等內部因素，也有三角債盛行、結算方式落后等外部因素。
　　
　　(一)盲目賒銷
　　民營企業采用賒銷政策來擠占市場很多都帶有一定的盲目性。缺乏風險意識的賒銷行為，造成的直接后果是大量的流動資金被客戶拖欠挪用，導致收賬費用增加，壞賬損失大量產生。同時，企業還要用有限的流動資金去墊付實現銷售所必須繳納的各種稅金，使得企業資金愈加缺乏，容易卷入惡性循環而難以自拔。民營企業出于競爭目的不斷增加賒銷量也有無奈一面，長期以來，我國民營企業的生存環境一直沒有得到很好的改善，民營企業生產的產品在市場銷售，特別像一些基礎工業用的原材料等非民用消費類產品，采購方往往因為制造商是民營企業而拖延貨款。當然，也不排除某些民營企業因為自身產品質量問題等因素，只能提供大量賒銷以誘惑采購方，將產品打入目標市場。盲目賒銷使企業最終進入一個怪圈，企業賬面利潤高漲，應收賬款快速膨脹。
　　
　　(二)企業內控制度不健全
　　很多民營企業對應收賬款無行之有效的內部控制制度，催賬措施不得力。一些已經具有一定規模的民營企業，內部控制問題還是沒有得到有效解決，盡管企業已經發展到一定的規模，表面上看各個職能部門各司其職、職責分明，但內部控制制度不健全使部門之間缺乏有效的配合。有些企業就存在著賬目不清、責任不明的現象，營銷部門為了超額完成銷售任務，領取績效獎金，盲目賒銷，重銷售輕收款；而財務人員作為事后記賬人員，很難發揮其應有的管理和控制職能。
　　
　　(三)三角債問題
　　民營企業為在競爭中制勝，不得不以賒銷方式招攬顧客，擴大市場。此舉造成另一個惡果是采購商將供貨商的賒銷款視為一種無需付出任何代價的無息貸款，只要你肯賒銷我就敢大膽賒購，根本不考慮自身是否具有償付貨款的能力。在這種心理驅使下，最終導致企業間相互拖欠成風，“三角債”乃至“多角債”盛行，成為伴隨民營企業發展的病瘤，而且越長越大，難以根除。
　　
　　(四)結算方式問題
　　貨物交易和貨物交付經常存在時間差，這也是導致應收賬款的一個重要因素。一般批發和規模較大的生產企業往往采用托收或托收承付方式結算貨款，發貨的時間和收到貨款的時間往往是不一致的，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，供貨企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款時間差的原因，隨著民營企業產品銷售量的增大，可能會伴隨應收賬款的明顯增長，當然這不屬于商業信用問題，可以通過技術手段加以解決。
　　
　　二、抑制民營企業應收賬款增長風險的控制策略
　　
　　為抑制應收賬款的增長，民營企業應該實施全程信用控制。通過機構的設立、流程和制度的制定、人員的落實和職責的明晰，對過程進行事前、事中和事后全面控制，并利用應收賬款融資的各種手段，加速資金的回籠，以規避應收賬款所帶來的風險。
　　
　　(一)客戶資信調查及評估系統
　　客戶資信調查及評估系統屬于信用管理的事前控制環節。目前，民營企業大多還沒有設立專門的信用管理機構或專門人員來處理企業的應收賬款事宜，所以很容易導致職責不清，互相扯皮。因此，在民營企業內部非常有必要設立專門的機構或指定專門人員全程負責對客戶信用評估、對信用期限及方式的建議及監控等，在一定程度上協調銷售部門與財務部門的內部關系。
　　首先，通過對客戶資信進行分析、評估，建立檔案管理系統，篩選出公司的重點、長期客戶作為評估對象，評估的內容包括客戶的品質、商業信譽、經營作風及與公司業務往來歷史；客戶的資本實力、資金運作情況尤其是流動資金周轉情況；客戶的經營性質、歷史、經營規模、營銷能力；客戶的經濟效益、資產、負債比率等。設定每項評估內容的標準，并依此對每個客戶評分、評級。對信用好的客戶擴大銷量，減少對信用不良客戶的供貨，將損失減少至最低程度。
　　然后，采用“本量利”分析法制定科學合理的信用政策。制定信用政策的目的就是根據客戶的不同資信給予相應的信用額度，以避免賒銷的盲目性。制定信用政策的時候，應采用“本量利”分析法，在各因素的利弊中進行權衡取舍。信用政策的內容包括：(1)信用額度，即企業在某一時間段內決定提供的信用銷售總額，也就是該時間段將要發生的應收賬款總額，它取決于信用銷售的數量和收賬期限；(2)信用標準，即企業可接受的客戶最低財務實力，是企業用來衡量客戶是否有資格享受商業信用所具備的基本條件，確定信用標準的關鍵在于評估客戶拖延付款或拒付而給企業帶來壞賬損失的可能性，通常用預期壞賬損失率表示；(3)信用條件是企業接受客戶訂貨時提出的付款要求，如信用期限、現金折扣等，信用條件的改變會引起銷量、售價、成本費用等方面的增減變化，因此，在接受信用條件前必須進行“本量利”分析。
　　
　　(二)財務會計追蹤分析系統
　　財務會計追蹤分析系統是信用管理的事中控制環節，通常采用如下措施：
　　1、應收賬款追蹤分析。應收賬款發生并入賬后，銷售人員和財務人員都應定期、全面、徹底地核對和清理往來賬款，準確掌握應收賬款的動態變化，以確保應收賬款記錄的真實性和準確性，保證賬實相符。定期對賬，能保持賬務清晰。還能阻止客戶故意拖欠貨款。對欠款大戶及長期懸而未結的款項，更應該重點跟蹤、及時追討，防止因長期拖欠形成果賬和死賬。針對不同的銷售業務，還應該采取不同的核算方法和核算程序，以便確定不同的應收賬款收賬對策。
　　2、應收賬款賬齡分析。財務部門應定期通過應收賬款周轉率或應收賬款平均回收期、應收賬款拒付百分比、應收賬款占用期限、賬齡分析表等形式，對應收賬款進行分析評價，并及時將其風險信息提供給管理部ｈ門及銷售部門，以作為制訂以后銷售策略和應收賬款清欠原則的參考依據。盡量減少應收賬款的存在所帶米的損失，將可能產生的損失降低到最低程度。
　　3、計提壞賬準備。新會計制度規定，企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗，債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計，據此應設置“壞賬準備”科目，按具體情況計提壞賬準備金，備抵本期應收賬款的壞賬損失，對于實際發生的壞賬要嚴格審核并及時報批，已轉銷的壞賬必須登記備查。
　　
　　(三)合理的收賬系統
　　合理的收賬系統是信用管理的有效事后控制環節，系統的建立包括以下步驟：
　　1、制定合理的收賬策略。收賬策略是指當企業提供的信用條件被對方違反時所采取的策略。收賬策略的積極與否，直接影響到收賬數量、收賬期與壞賬損失比率。收賬費用與壞賬成本之間存在著反比例變動的非線性關系，積極的收賬策略使收賬費用增加，但壞賬成本相對較少；而消極的收賬策略，收賬費用少，但壞賬成本可能較高。企業應權衡不同收賬策略下的成本和收益后，確定合理的收賬策略。
　　2、確定合理的收賬程序與討債方法。當客戶拖欠賬款時，應當分析其原因，以便確定合理的討債方法。一般而言，客戶拖欠賬款原因有兩類：一是無力償付，即沒有資金支付到期債務，對這種情況應具體分析，如果是暫時無力償付，則應幫助其渡過難關，以便收回更多的賬款；如果是嚴重財務危機乃至瀕臨破產導致無力償付，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到債權的部分清償。二是故意拖欠，即具有正常的支付能力，但為了自身利益而想方設法不付款，針對這種情況，則需要確定合理的催討方法盡快追回欠款。
　　3、建立信用控制績效評價機制。信用控制績效可用應收賬款周轉率和應收賬款回籠率等指標來評價。
　　應收賬款周轉率的計算公式為：
　　應收賬款周轉率=賒銷收入凈額÷應收賬款平均占用額　(1)
　　式中：賒銷收入凈額為企業信用銷售總額與銷售退回、銷售轉讓、銷售折扣的差額；應收賬款平均占用額為應收賬款實際占用資金的平均值，其理論數值為應收賬款每天的余額與計算期天數之比值，但實際工作中為簡化計算可用期初余額與期末余額的平均數代替。
　　應收賬款周轉率越高，則平均收賬時間越短，表示應收賬款轉化為現金的次數越多，平均每一次轉化為現金的時間越短，應收賬款控制績效越好。
　　應收賬款回籠率的計算公式為：
　　應收賬款回籠率=應收賬款資金回籠額÷同期應收賬款總額　(2)
　　式中：應收賬款資金回籠額取值于一定時期“應收賬款”科目的貸方發生額；同期應收賬款總額取值于“應收賬款”科目的借方發生額。
　　應收賬款回籠率越高，說明企業當期信用控制績效越好。
　　
　　(四)應收賬款融資
　　當大量的應收賬款影響到企業的正常資金周轉與日常經營開支時，在積極催討賬款的同時，可以考慮采用“應收賬款抵押借款”“應收賬款讓售”等融資手段來改善企業財務狀況。
　　應收款抵押借款，是指企業將應收賬款作為抵押品，在銀行規定的借款期限及借款限額(一般為被抵押應收賬款額的60％—90％)內向銀行借用資金。在抵押狀態下，企業仍然保留應收賬款的相關權益，但必須承擔被抵押應收賬款的壞賬責任。
　　應收賬款讓售，是指企業將應收賬款的收款權益以一個協商的價格。出讓給專門購買應收賬款的信貸機構，得到所需的經營資金。應收賬款讓售是利用應收賬款進行籌資的一種創新金融產品，企業盡管放棄所有對應收賬款的控制權利，但可以提前獲得現款，同時也規避了因收不回賬款所必須承擔的風險及由此而帶來的更多虧損。
　　
　　三、結語
　　
　　由于盲目賒銷、內控制度不健全、企業相互拖欠，以及結算方式的落后、銷售和收款存在時間差等原因，導致我國民營企業應收賬款過多且不斷增長的不良現象，因此，民營企業必須將應收賬款的管理制度化，通過建立客戶資信調查及評估系統、財務會計追蹤分析系統和合理的收賬系統，實現對應收賬款的事前、事中和事后的管理和控制，同時可以利用“應收賬款抵押借款”“應收賬款讓售”等手段進行應收賬款融資，以此來減輕應收賬款負擔，改善企業財務狀況，規避風險。
　　
　　參考文獻：
　　1.王華杰.淺議如何加強和完善民營企業的應收賬款管理[J].山東企業管理，2005(4)
　　2.鄭祥良.企業應收賬款的成因及對策[J].煤炭企業管理，2006(10)
　　3.章之秋.民營企業如何加強應收賬款管理[J].經濟論壇，2009(24)
　　4.張軍.我國企業應收賬款管理存在的問題及對策研究[J].經濟視角，2009(4)
　　5.袁文欣.論應收賬款融資[J].經濟師，2010(