淺析森林資產會計核算問題

　　摘要：文章通過簡要回顧森林資產理論研究，淺談森林資產會計核算的計價方法和主要思路。以及核算原則，并對森林資產會計核算工作給出建設性意見。
　　關鍵詞：森林資產　會計核算　計價方法
　　中圖分類號：F230　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-154-01
　　
　　一、森林資產理論研究概述
　　
　　森林是人類賴以生存和發展的資源，人類對森林的利用程度體現了一個社會經濟發展水平。隨著經濟社會的發展，人類對森林資源的利用需求和森林資源再生問題出現了失衡，在經濟學供求理論的支持下，森林資源不得不進入市場運作的過程。森林資源作為一項資產就呼之欲出。
　　對自然資源(森林資源)的合理利用的研究較早的經濟學家是馬歇爾，其后很長一段時間內經濟學家們對經濟發展和自然資源問題進行大量有價值的探討。直到20世紀60、70年代，隨著資源環境問題與經濟發展需求矛盾的越演越烈，出現了一種潮流叫“生態覺醒”；在研究領域里學者對森林資源也有了很多研究成果，其中有西德尼·戴維森和羅曼·L·韋爾的《現代會計手冊》、紐約州立大學李·J塞德的《會計師手冊》和國際會計準則委員會的《國際會計準則第41號——農業》等一批著作和相關法律現世。盡管如此，學術界仍沒有出現比較科學合理的研究體系，森林作為一項資產在會計計價和核算方面尤其是在我國有必要進行深入而有意義的探索。
　　
　　二、森林資產的計價和核算
　　
　　資產是指企業過去的交易或事項所形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。森林資產作為一項資產就必然要符合資產的定義。任何一個經濟核算單位都應該嚴格界定森林資產的主體，無法資產化的部分需要嚴格按照會計法和會計準則的規定進行合理處理。另一方面森林資產又不同于其他一般的資產，有其特殊的方面，森林資產是以林地為依托多層次的整體性的資產，要兼顧整體效益和部分核算原則；每一森林資產都有其獨特的自然條件和其他自身條件，從而造成森林資產交易的市場比較分散，不便于進行市場交易，同時也不能像一般產品一樣進行保質和保量。這些特性都對森林資產計價和核算的理論研究和實踐工作提出嚴峻的挑戰。
　　目前森林資產的計價方法可分為兩類：有形的森林資產計價方法及無形的森林資產的計價方法。有形的森林資產的計價有市價法、收益現值法、成本法；無形森林資產的計價方法有現行市價法和收益現值法以及綜合評估評價。而一般森林資產的會計核算主要思路是把森林資產會計核算的內容進行劃分；選擇恰當的計價基礎與計價方法，選擇計價模型和確立計價體系；根據森林資產的特殊性分階段分類別對計價模型進行修正。最后分析和評估計價體系的效果并進行后續的會計核算工作。森林資產的會計核算除了應遵循會計信息質量要求外，還應遵循多種計價方式并用原則、力求客觀性原則和預警性原則。
　　
　　三、森林資產會計核算的建議
　　
　　森林資產會計核算是一個評估體系，每個資產都不能照搬以往任何一資產核算案例模式，而應該在研究核算對象實際情況的基礎上，構建適合此森林資產的核算體系。在實踐核算工作中要注意明晰森林產權、完善資產評估機構組織、加強涉林人員的素質培訓和加強協調各部門之間協作機制。總之，在資源問題日益凸顯的時代，森林資源作為一項資源，需要社會各界人士在理論和實踐領域加大人力和物力的投入，以使森林資源不僅作為資產發揮它最大的經濟效益，而且也要保證其作為自然環境具有強大的社會效益和生物效益。
　　
　　參考文獻：
　　1.張穎.林地價值評價理論依據的探討.林業經濟問題，1999(2)
　　2.侯元兆等.中國森林資源核算研究北京：中國林業出版社.19