醫院融資租入醫療設備的會計處理

　　摘要：醫院選擇融資租賃方式租入醫療設備，解決了臨床和科研急需的新設備購置和醫院資金缺乏的矛盾。文章指出，要搞好融資租入醫療設備的會計處理，以取得較好的經濟效益。
　　關鍵詞：融資租賃　醫療設備　會計處理
　　中圖分類號：F234　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-142-01
　　
　　醫院融資租人醫療設備是最近幾年發展起來的醫院籌資方式之一，對各醫院來說屬于新生事物，又由于各級各類醫院會計人員水平參差不齊，所以在會計處理方法上也是五花八門，眾說紛紜，致使各醫院賬目混亂不清。基于此，筆者下面就承租人對融資租賃醫療設備的會計核算進行詳述。
　　承租人對融資租賃醫療設備的會計核算，主要包括融資租賃醫療設備的入賬價值、初始直接費用、履約成本、融資租賃醫療設備折舊及租賃醫療設備期滿的核算。
　　
　　一、融資租賃醫療設備入賬價值的核算
　　
　　企業會計制度規定，如果租賃資產占承租人資產總額的比例小于30％(含30％)，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。在1999年1月1日執行的《醫院會計制度》規定醫院租入的固定資產，按其租賃形式不同，分為租賃和融資租賃兩種。租賃不能作為固定資產入賬。融資租賃形式，一是期限長，二是租賃費中一般還包括固定資產的部分價格或借款利息。實質上，融資租賃是一種變相的分期付款購置固定資產形式。醫院發生融資租入固定資產業務時，應在固定資產科目下，設置“融資租入固定資產”明細科目，貸記“長期應付款”。
　　例1：某三甲醫院于2002年12月1日與大豐租賃公司簽訂了一份核磁共振租賃合同。租賃合同規定：租賃標的物為開放式永磁體磁共振成像系統，租賃設備價款500萬元，運雜費10000元，安裝調試費20000元，租賃開始日為2002年12月1日，租賃期為5年，醫院每年年初支付租賃金100萬元，租賃期滿后設備歸醫院所有。安裝時期：
　　借：在建工程—融資設備安裝5030000
　　貸：長期應付款5030000
　　交付使用分錄為：
　　借：固定資產—融資租人固定資產5030000
　　貸：在建工程—融資設備安裝5030000
　　
　　二、初始直接費用的會計處理
　　
　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應在實際發生時確認為當期費。其會計處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
　　
　　三、履約成本的會計處理
　　
　　履約成本名目較多，承租人在實際工作中可根據其內容分別進行處理。例如，對于固定資產的修理費用、保險費等，直接計入當期費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　例2：擬用例1資料，如果醫院與大豐租賃公司簽訂合同時支付印花稅及傭金4.8萬元，1月20日以銀行存款支付人員培訓費3萬元，計入當期費用。
　　
　　(1)支付印花稅及傭金
　　借：管理費用48000
　　貸：銀行存款48000
　　
　　(2)支付人員培訓費時
　　借：管理費用—培訓費30000
　　貸：銀行存款30000
　　
　　四、租賃資產折舊的計提
　　
　　計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策，應根據租賃合同的規定來確定租賃資產的折舊期間。如果能合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時承租人能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者為折舊期間。
　　例3：擬用例1資料，該醫院固定資產計提折舊采用直線法，租賃磁共振設備為全新，可使用6年，該設備凈殘值率為5％。折舊期60個月，每月應提折舊額：5030000X(1-5％)／60=79641分錄為：
　　借：管理費用—提取修購基金79641
　　貸：專用基金—修購基金79641
　　
　　五、或有租金的會計處理
　　
　　由于或有租金的金額不固定，無法采用系統合理的方法對其進行分攤，因此，或有租金應在實際發生時確認為當期費用。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　
　　六、支付租金的會計處理
　　
　　例4：2003年初磁共振設備按協議約定的時間和價款支付租金100萬元。財會部門根據有關憑證填制記賬憑單。作會計分錄如下：
　　借：長期應付款1000000
　　貸：銀行存款1000(200
　　同時，借：專用基金—修購基金1000000
　　貸：固定基金1000000
　　固定資產與固定基金在一般情況下，應當相等平衡。在發生有融資租人固定資產，并且租賃費尚未支付完畢時則不相等平衡，待租金支付完畢后固定資產與固定基金余額一致。
　　融資租入固定資產租賃期滿，租金已按期付完，所有權即轉歸醫院所有，此時“固定資產—融資租入固定資產”應予結轉。
　　例5：2007年12月1日租賃期滿，租金已按期付完，磁共振歸醫院所有。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：
　　借：固定資產—專用設備5030000
　　貸：固定資產—融資租入固定資產5030000
　　此時，固定資產科目余額與固定基金科目余額相同。
　　按期支付租金的形式對醫院來講風險很大，在實際中很多單位按“收入分成”來抵租金，這樣醫院風險相對較小。按設備實現總收入的一定比例作為臨床科室費用支出，剩余收益按協商好的比例分配，此時分配給出租方的收益即為或有租金，或有租金支付時賬務處理方法同融資租賃租金的處理方法，即借記“長期應付款”，貸記“銀行存款”等。
　　
　　參考文獻：
　　1.中國注冊會計師協會編.會計
　　2.中國財政經濟出版社.醫院會計制度