對農村信用社的“小金庫”如何審計

　　［中圖分類號］F239.61 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１1）０４ — ０１63 — ０１
　　
　　 “小金庫”雖然小，但其危害大、影響壞，它不僅擾亂社會主義市場經濟秩序，導致國有資產流失。另一方面，它是產生腐敗的溫床，由于無法對其進行有效的監管，“小金庫”的資金多用于單位福利、請客送禮、甚至被貪污和用于行賄。影響社會公平正義與和諧穩定，必須堅決予以清除。
　　財政部、審計署和中國人民銀行1995年關于清理檢查“小金庫”的具體規定中對“小金庫”做了如下界定：“單位違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各種資金均屬‘小金庫’”。 從以上規定中可以看出，“小金庫”有兩個必要條件：一是資金沒有在本單位按規定設置會計賬面上體現，而是以單位或個人名義存在銀行、個人手中保留現金或實物；二是“小金庫”的資金來源是單位違反國家財經法規及其他有關規定，通過侵占、截留國家和單位收入或多列支出形成。
　　農村信用社是由社員自愿入股的集體所有制金融機構，實行“自主經營、自我約束、自我發展、自擔風險”的管理模式。農村信用社屬于銀行類金融機構，與其他金融機構一樣，以發放貸款為主要資產，以吸收存款為主要負債，以辦理轉賬結算等為主要中間業務。農村信用社是我國金融體系的重要組成部分，是我國農村金融的主力軍和聯系廣大農民的金融紐帶，其宗旨是為“三農”提供金融服務。
　　近年來由于財政、稅務和審計機關等部門加大了對 “小金庫”的查處力度，私設“小金庫”問題已日趨減少。但仍有少數企業設置“小金庫”，屢禁不止，并且更加隱蔽。如何審計農村信用社 “小金庫”？筆者根據審計工作的實踐，總結出以下幾種主要方法：
　　一、審查農村信用社提供的銀行賬戶
　　將農村信用社承諾的銀行賬戶與實際存款戶進行核對，審查是否有虛報、瞞報的存款賬戶，通過審計是否存在“小金庫”問題。由于涉及“小金庫”的人員范圍較小，資金的收支不可能都通過現金結算，一般通過銀行賬戶，以轉賬方式或支票方式辦理資金收付業務，而收付業務與該單位正常的經濟業務存在著一定的聯系。因此，在審計過程中，應當注意觀察分析農村信用社的賬戶往來情況，并與農村信用社提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進行核對。如果發現在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是涉及“小金庫”賬戶，對此審計人員要對該賬戶深查細究，弄清其資金的來源和去向。尤其是對賬單中一增一減的金額，而農村信用社會計賬面沒有體現的收支業務要加以重點關注。
　　二、審查農村信用社各種收入是否全部入賬
　　農村信用社各種收入主要包括利息收入、手續費及傭金收入、投資收益、匯兌損益、其他業務凈收入等；其他業務收入是指與農村信用社經營活動沒有直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈收入、固定資產變價收入、罰款凈收入、教育費附加返還款、出納長款收入、確實無法支付的應付款等；其他業務支出是指與農村信用社經營活動無直接關系的各類支出的總稱，包括固定資產盤虧和毀損報廢的凈損失、非常損失、公益救濟性捐贈、出納短款、賠償金、違約金等；投資收益是指農村信用社對外投資取得的利潤、利息、股利等收入。
　　1.少計利息收入。主要表現： 一是直接將利息收入少計；二是從貸款利息收入科目通過轉出掛列“其他應付款”科目，在以后伺機轉出；三是將抵債資產變現收入不按規定入賬核算等。2.少計各項手續費收入。主要表現：一是少計代理業務補助收入、保險代理收入、辦理貸款合同的公證業務收取的公證費；二是將信用證手續費收入、銀行承兌匯票手續費收入、結算手續費收入、投資基金手續費收入等掛列“其他應付款”不按規定入賬核算等。3．少計其他收入。主要表現：一是少計租賃收入；二是少計咨詢服務收入；三是無形資產轉讓收入不按規定入賬核算等。4．少計營業外收入。主要表現：一是少計固定資產變價收入；二是少計固定資產盤贏；三是少計罰款凈收入；四是因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款未按規定轉收入不按規定入賬核算等。5．少計投資收益。主要表現：一是隱瞞、轉移投資收益；二是將應分回的投資股利長期不分回，并在投資企業直接使用等。
　　三、審查農村信用社各種支出科目是否真實
　　農村信用社營業支出包括利息支出、手續費支出、業務及管理費、其他業務支出等；業務及管理費是指農村信用社在業務經營及管理工作中為開展日常經營和管理活動所發生的經濟利益流出。
　　要從以下幾方面重點審查農村信用社各種支出：一是各種支出是否超標準列支；二是雖然未超標準，但支出項目是否真實，發票是否符合規定；三是經辦人、批準人手續是否齊全、發票表明的內容與本單位業務是否相關，是否存在通過“假發票”虛列支出、多列支出問題；四是要對出具發票單位進行延伸，了解發票內容是否真實、合法、有效。
　　四、審查農村信用社往來科目
　　重點審查農村信用社往來科目中各項掛賬發生時間和用途，對長期不動的款項，是否存在利息收入不入賬、是否存在出租收入不入賬、是否存在截留手續費收入、是否存在投資收益不入賬、是否存在處置固定資產、家具用具、低值易耗品、原材料等收入不入賬、是否存在其他收入不入賬，是否存在有的支出經辦人已經報賬，但往來科目仍然掛賬，形成應收款項虛掛，款項已實際用于“小金庫”。
　　五、審查農村信用社固定資產、在建工程和維修、裝修支出項目資金來源和使用時間
　　一是從資金來源入手，對沒有資金來源的要詳細追查資金來源，對農村信用社固定資產、在建工程和裝修支出明細賬與實物之間進行核對，檢查盤盈資產是否有不入賬行為。如有的農村信用社對盤盈的資產不轉入“待處理財產損益”賬戶、有的農村信用社自制固定資產不入賬，形成賬外固定資產，將賬外固定資產經營收入或處置收入不入賬，形成“小金庫”。有的農村信用社維修、裝修支出已發生，但會計賬面沒有體現，其資金來源很可能來自“小金庫”。對此，檢查時應了解農村信用社的盤點制度，盤點報表記錄，看是否有所隱瞞，與農村信用社固定資產明細賬核對，即可發現是否有賬外固定資產，進而發現“小金庫” 問題；二是從固定資產、在建工程使用時間入手，審查是否存在處置收入不入賬，形成“小金庫”問題，如汽車已超過報廢年限，但固定資產賬面仍然掛存，就要對實物進行核對，檢查是否存在處置收入去向，進而發現“小金庫” 問題。