完善房產(chǎn)稅稅制和征管防止稅源流失

　　［中圖分類號(hào)］F812.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ ［文章編號(hào)］ １００９ — ２２３４（２０１1）０5 — ０１７0 — ０１
　　
　　近幾年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)過熱，房產(chǎn)稅在地方稅種中所占比重加大。雖然目前各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征管也采取了一些措施，但從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，該稅源穩(wěn)定、征收面廣泛，其潛力不容忽視。所以，要優(yōu)化房產(chǎn)稅稅收結(jié)構(gòu)、最大限度發(fā)揮房產(chǎn)稅穩(wěn)定收入籌措功能，完善房產(chǎn)稅稅制，加強(qiáng)征管。
　　一、我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制現(xiàn)狀
　　我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅設(shè)立于1986年，是從原房地產(chǎn)稅中分離出來的，屬財(cái)產(chǎn)稅類。該稅以城鎮(zhèn)中的房產(chǎn)為課稅對(duì)象，按房產(chǎn)原值（減除一定比例）或租金向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營者征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征稅范圍限定在城鎮(zhèn)，計(jì)稅依據(jù)為原值一次減除10%-30%后的余額。當(dāng)時(shí)設(shè)置該稅的目的是調(diào)節(jié)占有房產(chǎn)所形成的收入差別并約束固定資產(chǎn)投資規(guī)模過度擴(kuò)張，房產(chǎn)稅的征收在較大程度上還是起到了預(yù)期作用。盡管收入不多，但對(duì)地方財(cái)政畢竟具有拾遺補(bǔ)缺意義，特別是實(shí)行分稅制之后，地方政府加強(qiáng)小稅種征管，房產(chǎn)稅收入增長還是相當(dāng)可觀的。伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)以及地方市場格局等多方面因素的變化，房產(chǎn)稅稅制的弊端日漸突出。這些弊端不僅削弱了房產(chǎn)稅收入籌措功能，而且在一定程度上阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)市場運(yùn)行合理化起到了逆向調(diào)節(jié)作用，對(duì)社會(huì)公平也產(chǎn)生了一定程度的干擾作用。從總體上看，現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制弊端主要有如下幾方面：
　　1.現(xiàn)行房產(chǎn)稅征稅范圍不全不廣
　　我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定房產(chǎn)稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和
　　 工礦區(qū)征收，其中縣城和建制鎮(zhèn)指縣政府和鎮(zhèn)政府所在地，還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對(duì)象。經(jīng)過20多年的改革和發(fā)展，我國制度安排和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化。現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定的征稅范圍與現(xiàn)實(shí)情況明顯不符，直接限制了房產(chǎn)稅收入的正常增長，顯然，在現(xiàn)行房產(chǎn)稅免稅者的狀況已發(fā)生根本變化的條件下，實(shí)行原稅制規(guī)定等于人為拋棄稅源。
　　2.現(xiàn)行房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不夠科學(xué)
　　我國房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入。這種規(guī)定實(shí)際上帶有靜態(tài)考慮問題色彩，導(dǎo)致稅基不能隨市場經(jīng)濟(jì)條件的變化而正常增長。同時(shí)，按余值計(jì)稅，實(shí)際上是新企業(yè)稅負(fù)重，老企業(yè)稅負(fù)輕。另一方面，把租金收入作為計(jì)稅金額又帶來了兩個(gè)問題。一是租金與房產(chǎn)余值差距很大，因而引起了按不同計(jì)稅方式計(jì)稅稅負(fù)高度不均等狀況。二是房產(chǎn)租金本身是營業(yè)稅課稅對(duì)象，現(xiàn)在又當(dāng)做房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，這人為造成了雙重課稅。
　　3.現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
　　房產(chǎn)稅收入狀況表明我國房產(chǎn)稅是一個(gè)具有收入增長潛勢(shì)的稅種，而房產(chǎn)稅制的弊端則反映出了稅制本身對(duì)房產(chǎn)稅收入增長的阻礙作用，這實(shí)際上已初步說明了房產(chǎn)稅稅制改革的必要性。從總體上說這種迫切性還在于現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制已經(jīng)背離了現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)格局和總體制度安排以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要求。
　　二、改革完善房產(chǎn)稅稅制具體措施
　　1.關(guān)于擴(kuò)大完善征稅范圍。現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制確立時(shí)的背景是市場經(jīng)濟(jì)起步階段的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局和制度環(huán)境，因而房產(chǎn)稅范圍很窄，這極大地抑制了房產(chǎn)稅收入的增長。是否據(jù)實(shí)對(duì)所有自建和購入房產(chǎn)征稅，由省級(jí)政府根據(jù)具體情況自行確定。從納稅人結(jié)構(gòu)角度看，現(xiàn)在應(yīng)把城市自有居住用房和事業(yè)單位用房也納入征稅范圍，，從理論上講，財(cái)產(chǎn)稅就是要對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，特別是不動(dòng)產(chǎn)，各類擁有不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的所有者都要被列入納稅人范圍。國家有必要通過房產(chǎn)稅課征這種方式采取調(diào)節(jié)既定分配格局。
　　2.計(jì)稅依據(jù)要科學(xué)和合理。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分兩類：一是從價(jià)計(jì)征；二是從租計(jì)征。現(xiàn)在可考慮統(tǒng)一規(guī)定為從價(jià)計(jì)征。因?yàn)樽饨鹗杖牒茈y核實(shí)，而且出租行為屬于使用權(quán)的流轉(zhuǎn)，對(duì)此可以通過流轉(zhuǎn)稅來解決。事實(shí)上根本的問題還在于房產(chǎn)原值是以過去的經(jīng)濟(jì)狀況和制度安排為依據(jù)確定的，計(jì)算出來的結(jié)果不可能與現(xiàn)實(shí)市場經(jīng)濟(jì)的約束條件相統(tǒng)一。據(jù)此核算的房產(chǎn)價(jià)值勢(shì)必大打折扣，這實(shí)際上是人為縮小了稅基。
　　3.稅負(fù)要與實(shí)際情況相符。鑒于我國房地產(chǎn)價(jià)格偏高的現(xiàn)實(shí)情況和有必要利用稅收政策刺激房地產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展以緩解房產(chǎn)供求矛盾并有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的客觀要求，房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜確定在高限，為此，我國應(yīng)采用低稅率、寬稅基的思路確保房產(chǎn)稅收入的正常增長。
　　4.稅權(quán)劃分地方有自主權(quán)。房產(chǎn)稅稅制由中央政府確定，全國依此統(tǒng)一征收。鑒于各地房地產(chǎn)價(jià)格和房地產(chǎn)交易規(guī)模以及市場發(fā)育水平差異非常大，同時(shí)各地財(cái)政收支狀況高度不平衡，房產(chǎn)稅的具體稅收政策可由各省級(jí)政府自行確定。
　　5.關(guān)于與房產(chǎn)稅配套改革。改革房產(chǎn)稅稅制涉及到多方外部制度環(huán)境優(yōu)化。首先，改革房產(chǎn)稅稅制應(yīng)相應(yīng)理順土地的收費(fèi)和課稅。目前我國房地產(chǎn)價(jià)格相對(duì)中、低收入階層的人來講，處于畸高狀態(tài)。其次，降低房產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅種的稅率。再次，完善房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理制度。
　　三、現(xiàn)階段應(yīng)全面加強(qiáng)房產(chǎn)稅征管
　　當(dāng)前，房產(chǎn)稅的新稅制尚未出帶臺(tái)前，為防止穩(wěn)定的房產(chǎn)稅源流失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，在現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的框架內(nèi)，加強(qiáng)完善對(duì)房產(chǎn)稅的征管。
　　1.對(duì)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)現(xiàn)值作為計(jì)稅依據(jù)是完善征管的關(guān)鍵。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定當(dāng)?shù)貦?quán)威機(jī)構(gòu)按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，對(duì)納稅人現(xiàn)有的不管是新房和舊房統(tǒng)一評(píng)估。
　　2.對(duì)從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，納稅人發(fā)生房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定租金額。對(duì)此基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可參考土地稅的級(jí)差等級(jí)，根據(jù)不同地段，通過權(quán)威機(jī)構(gòu)的調(diào)查評(píng)估，結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)狀況，確定單位平米租金等級(jí)，下發(fā)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)文件，從而堵住出租房產(chǎn)稅款流失的漏洞。