個(gè)人所得稅改革發(fā)展進(jìn)程及完善

　　 ［摘 要］個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來(lái)越顯著。而在我國(guó)現(xiàn)階段，對(duì)個(gè)人所得稅的征管并不理想。有關(guān)個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)問(wèn)題，值得我們思考。建議積極推進(jìn)“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅征收制，逐步形成一套適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的居民收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制。
　　 ［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅； 發(fā)展； 完善
　　 ［中圖分類號(hào)］F12 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ ［文章編號(hào)］ １００９ — ２２３４（２０１1）０６ — ０156 — ０2
　　
　　 一、個(gè)人所得稅征收發(fā)展進(jìn)程
　　 個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，自1799年起開(kāi)征。早在1950年，我國(guó)政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中就涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但一直沒(méi)有開(kāi)征。1980年9月，個(gè)人所得稅法正式頒布，該法的征稅對(duì)象包括中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高(每月或每次800元)，涉及的并不廣泛。直到2005年10月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正。根據(jù)該決定，個(gè)稅起征點(diǎn)才上調(diào)為1600元/月。2007年12月，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月。從2011年9月1日起實(shí)施修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，個(gè)人所得稅免征額由2000元/月調(diào)至3500元/月。
　　 二、個(gè)人所得稅實(shí)施爭(zhēng)議不斷
　　 2011年，個(gè)人所得稅改革又一次成為兩會(huì)的熱點(diǎn)，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》要求，不斷完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制，在“十二五時(shí)期”個(gè)人所得稅改革將會(huì)有更大的步伐。1981年，當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)確定為800元/月，主要是針對(duì)我國(guó)改革開(kāi)放以后，有一些外國(guó)的技術(shù)人員，一些高薪者進(jìn)來(lái)以后，他們?cè)诒緡?guó)是要交稅的，那么到了中國(guó)沒(méi)有個(gè)人所得稅，等于我國(guó)的權(quán)益損失了一塊，所以那時(shí)候建立的個(gè)人所得稅主要是針對(duì)他們，在相當(dāng)一段時(shí)間里面，我國(guó)實(shí)際上把個(gè)人所得稅列為涉外稅制。所以現(xiàn)在把800元跟國(guó)內(nèi)的一些職工的工資掛鉤，存在著不匹配性，因?yàn)楫?dāng)時(shí)個(gè)人所得稅開(kāi)征的初衷并不是針對(duì)廣大老百姓。除了個(gè)稅起征點(diǎn)的數(shù)額，備受人們關(guān)注的還有征收個(gè)稅的方法。早在2005年《個(gè)人所得稅法（修正案）》提交全國(guó)人大審議，并擬將起征點(diǎn)從800元/月提高到1500元/月的時(shí)候就有輿論指出，個(gè)人所得稅改革不應(yīng)僅僅關(guān)注起征點(diǎn)，更應(yīng)該關(guān)注制度配套改革。比如，個(gè)稅由單位代扣代繳的方式最容易管住的是普通工薪階層，高收入人群很多財(cái)產(chǎn)性收入仍然游離在征管“灰色地帶”，能否對(duì)這部分查漏補(bǔ)缺、合理征管，成為公眾的新期待；個(gè)稅免征額是保證公民基本生活需要的部分，所以起征點(diǎn)是否應(yīng)該免除基本教育花費(fèi)等；是否應(yīng)該與CPI掛鉤；由于我國(guó)各地發(fā)展不平衡，全國(guó)性的統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)是否會(huì)不公平等等。所有這些問(wèn)題近年來(lái)幾乎在每一次個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)過(guò)程中都會(huì)被重新提起，但個(gè)稅制度改革的速度卻比較緩慢。而2011年提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，保障中低收入的消費(fèi)水平，使個(gè)人所得稅真正起到“公平調(diào)節(jié)器”作用的呼聲愈來(lái)愈高，個(gè)人所得稅改革又一次推上風(fēng)口浪尖。2001年4月25日，個(gè)人所得稅修正案草案一稿由全國(guó)人大正式對(duì)外公布，公開(kāi)征求意見(jiàn)。此消息一公布，立即引起了社會(huì)極大地參與和討論。36天之內(nèi)共收集到來(lái)自82707位網(wǎng)民的237684條意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)整理后，全國(guó)人大向公眾進(jìn)行反饋。85％的網(wǎng)友反對(duì)起征點(diǎn)3000元/月，希望再高一點(diǎn)，一些代表也呼吁既然對(duì)社會(huì)公眾征求意見(jiàn)就應(yīng)參考，不能挫傷人民群眾參與立法工作的積極性。6月28日、29日，全國(guó)人大法律委員會(huì)兩次召開(kāi)會(huì)議逐條研究了審議意見(jiàn)，并與國(guó)務(wù)院多次研究，終于跨出了500元的一步，把起征點(diǎn)從3000元進(jìn)一步提高到3500元。
　　 三、個(gè)人所得稅改革考慮因素
　　 1、個(gè)人所得稅改革目標(biāo)。我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向和趨勢(shì)就是加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。在收入分配改革呼聲日益高漲的背景下，個(gè)稅改革承載了太多民眾的期待。作為主要的納稅群體，中低收入者感到不公的是貧富差距加大，對(duì)高收入人群征稅困難也成為改革關(guān)注的焦點(diǎn)。高收入人群往往具備強(qiáng)大的避稅能力和動(dòng)機(jī)，而一些隱性、灰色但數(shù)額巨大的收入又游走在法律邊緣地帶，強(qiáng)化征管，對(duì)應(yīng)征收的堅(jiān)決不漏，讓居民收入增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，讓更多的人享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。降低個(gè)稅有利于改善不合理的分配格局，是國(guó)家減少個(gè)人收入差距，特別是增加低收入群體收入的重要手段。
　　 2、個(gè)人所得稅納稅范圍。個(gè)人所得稅的納稅面不能太窄，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)最終由3000元提至3500元，免征額提高邁出個(gè)稅改革第一步。老百姓最關(guān)心的問(wèn)題是每個(gè)月能交多少稅，政策調(diào)整會(huì)給生活帶來(lái)哪些影響，但僅僅大幅提高免征額，會(huì)導(dǎo)致納稅面過(guò)窄，難以發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)收入分配作用。據(jù)稅務(wù)專家預(yù)測(cè)，個(gè)人所得稅免征額提高到3500元/月，執(zhí)行3％到45％的稅率，扣除三險(xiǎn)一金后，收入在8000元到1.2萬(wàn)元的，少繳個(gè)稅480元，受益最大。收入超過(guò)38600元的，所交稅額反而有所增加。工薪收入者的納稅面經(jīng)過(guò)調(diào)整以后，由目前的約28％下降到約7.7％，納稅人數(shù)從約8400萬(wàn)人減少到2400萬(wàn)人。也就是說(shuō)，約6000萬(wàn)人不需要再繳納個(gè)人所得稅。
　　 3、個(gè)人所得稅起征依據(jù)。起征點(diǎn)確定既要考慮當(dāng)前居民消費(fèi)性支出情況，也要考慮今后幾年居民消費(fèi)性支出的增長(zhǎng)情況。起征點(diǎn)提高的主要依據(jù)就是參考城鎮(zhèn)居民基本生活消費(fèi)支出，這個(gè)基本生活消費(fèi)支出我國(guó)并沒(méi)有專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，所以主要還是參考城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出這個(gè)指標(biāo)，進(jìn)一步降低納稅人中中低收入人群的稅負(fù)。最初提交議案時(shí)以3000元為起征點(diǎn)，是按照2010年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出以及就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)系數(shù)，再參考前幾年的增長(zhǎng)比例，確定起征點(diǎn)。這次把起征點(diǎn)進(jìn)一步提高到3500元，更具有前瞻性，但僅僅想通過(guò)調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)和稅級(jí)、加強(qiáng)對(duì)偷漏稅等行為的監(jiān)管等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配，顯然力度還不夠。
　　 四、個(gè)人所得稅體制完善手段
　　 1、推進(jìn)“綜合與分類相結(jié)合”的改革步伐。在現(xiàn)行稅收征管環(huán)境和條件下，采取“漸進(jìn)式”的方案逐步實(shí)現(xiàn)“綜合與分類相結(jié)合”的改革目標(biāo)。目前我國(guó)采用的稅制模式是分類征收稅制模式，是根據(jù)所得項(xiàng)目來(lái)分類征收的。過(guò)去執(zhí)行過(guò)程中，在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了積極作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下，在充分體現(xiàn)稅收公平方面有一定的局限。如分類計(jì)征模式與無(wú)差別的寬免扣除制度，這導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅稅基無(wú)法真實(shí)反映納稅人的納稅能力，進(jìn)而使個(gè)稅不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合、累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的混合稅制模式，為以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。對(duì)維持基本生活的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等收入合并按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率征稅，統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、偶然所得、利息、股息、紅利等收入按比例稅率征收，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)，最終使社會(huì)收入分配回歸公平合理的軌道。
　　
　　 2、推行“以家庭申報(bào)為主的綜合稅制模式”。適時(shí)掌握社會(huì)較多財(cái)富的人員的收入情況，使他們成為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的一半，個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。考慮到我國(guó)家庭概念非常復(fù)雜，可以使用小家庭的概念，即以夫妻為家庭主體，包括贍養(yǎng)的夫妻雙方父母，以及撫養(yǎng)的子女。在此基礎(chǔ)上，完善個(gè)人所得稅扣除制度。扣除項(xiàng)目可包括子女撫養(yǎng)費(fèi)用，子女學(xué)費(fèi)，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用，如果老人領(lǐng)取退休金或養(yǎng)老保險(xiǎn)的，則抵減扣除限額。納稅人取得的各項(xiàng)收入，由支付單位代扣代繳，支付單位依法出具有法定效力的收入證明，納稅人以家庭為單位將收入合并后申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或退還的稅款，較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況。
　　 3、推廣“全國(guó)稅收系統(tǒng)信息共享網(wǎng)絡(luò)”。完善對(duì)個(gè)人收入源泉的管理控制，實(shí)現(xiàn)納稅人信息申報(bào)的實(shí)名制，個(gè)人全部收入信息應(yīng)實(shí)現(xiàn)全部共享。我國(guó)目前全國(guó)稅收系統(tǒng)處于尚未全部信息共享狀態(tài)，不同地區(qū)、不同戶籍導(dǎo)致人口結(jié)構(gòu)復(fù)雜，個(gè)稅收入與社保系統(tǒng)不連通等狀況，還沒(méi)有足夠的條件實(shí)施綜合稅制。可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全國(guó)公民實(shí)行統(tǒng)一的納稅身份證號(hào)碼制度，個(gè)人收入支出均使用該號(hào)碼，從而在全國(guó)范圍內(nèi)形成有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)CAxeP8eZZbWWtaIums1yTQ==公民的收入納稅情況都一目了然，堵塞稅收漏洞，防止稅款流失，從稅收征管條件和社會(huì)配套管理方面為所得稅改革奠定基礎(chǔ)。
　　 4、推動(dòng)全民強(qiáng)化納稅意識(shí)。綜合與分類相結(jié)合個(gè)稅制度需要建立在納稅人個(gè)稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，但目前我國(guó)個(gè)稅征管機(jī)制停留在從源征稅、代扣代繳。就我國(guó)20gygiz1yLobUlciHH0vyCWg==06年11月實(shí)行年所得超過(guò)12萬(wàn)元納稅人自行申報(bào)制度來(lái)看，大致100個(gè)應(yīng)申報(bào)人只有不到三分之一的人在申報(bào)，一部分人存在僥幸逃脫的心理，納稅意識(shí)薄弱，缺乏處罰機(jī)制。納稅人作為稅收法律關(guān)系的重要主體，其稅法意識(shí)包括權(quán)利意識(shí)和義務(wù)意識(shí)兩方面。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)當(dāng)前納稅人的權(quán)利意識(shí)和義務(wù)意識(shí)都是缺乏的，納稅人偷逃稅款的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，納稅意識(shí)跟不上時(shí)代要求，被動(dòng)代扣代繳納稅轉(zhuǎn)為主動(dòng)申報(bào)納稅仍有一個(gè)培育過(guò)程。富蘭克林說(shuō)，人生有兩件事情無(wú)法避免：一是死亡，一是納稅。客觀上來(lái)講，無(wú)論個(gè)稅如何調(diào)整，繳納個(gè)稅，對(duì)每個(gè)人都是公平的。在全社會(huì)提倡自覺(jué)納稅意識(shí)，提高納稅的主動(dòng)性，提高守法的“自律力”；通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度，對(duì)查處的偷漏稅行為，加大罰款的數(shù)額，提高處罰的“鞭策力”；對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性，提高執(zhí)法的“震懾力”。
　　 個(gè)人所得稅制改革要實(shí)現(xiàn)“綜合與分類相結(jié)合”的征收制度，仍然任重道遠(yuǎn)。目前看不僅稅收征管環(huán)境和條件是主要障礙，還存在諸多問(wèn)題。但我們相信，在“十二五”期間，“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅征收制度一定會(huì)得到積極推進(jìn)，逐步形成一套適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的居民收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制。
　　〔責(zé)任編輯：杜 宇〕
　　
　　 ［收稿日期］２０１１ — １２ — ０1
　　 ［作者簡(jiǎn)介］鄭艷麗（1966—），女，黑龍江齊齊哈爾人。會(huì)計(jì)師，主研方向：金融監(jiān)管