新會計準則中債務重組會計處理的變化對企業利潤的影響

摘要：本文根據新會計準則中關于債務重組方面的變動，來具體分析對企業利潤的影響以及新會計準則對財務人員的啟示。

關鍵詞：新會計準則；債務重組；企業利潤

中圖分類號：F233；F275 文獻標識碼：A doi：10.396/i.issn.1672-3309(s).2010.11.02 文章編號：1672-3309(2010)11-50-02

加入WTO后，會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色。2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新會計準則，2007年1月1日開始在上市公司執行，并鼓勵其他企業執行。中國新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規范會計行為和會計工作秩序。維護社會公眾利益為目的。

一、債務重組會計處理的變化

與企業利潤相關的債務重組準則的突出變化是其會計處理發生變化。新《企業會計準則第12號——債務重組》改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人和面或者少償還的負債計入資本公積的做法。改為將債務重組收益計人營業外收入：對于事物抵債業務，引入公允價值作為計量基礎。

1、債務人會計處理

第一，以資產清償債務。原準則中規定：“債務人以低于應付債務的現金或非現金資產償還債務，支付的現金或用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積”。新會計準則規定：“以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益”。

第二，以債務轉資本。原準則中規定：“債務轉資本，債務人應將應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權份額的差額。作為資本公積”。而新會計準則規定：“以債務轉為資本清償某項債務，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的公允價值之間的差額作為重組收益”。

第三，修改債務條件。原準則中規定：“重組債務的賬面余額大于將來應付金額的差額計入資本公積”。而新準則規定：“債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額。計入當期損益”。

2、債權人會計處理

原債務重組準則規定：“因債務重組受到的非現金資產、享有的股權等，均按重組債權的賬面價值”。而新準則規定：“債權人因債務重組受到的現金、非現金資產、享有的股權等，均按公允價值或將來應收金額的現值入賬，與原賬面金額的差額作為債務重組損失，計人當期損益”。

二、債務重組會計處理的變化對企業利潤的影響

新債務重組準則中由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計人當期收益，這樣就會增加企業的利潤。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤上，可能極大的提高每股盈余，因此許多上市公司將通過債務重組獲得巨額利潤。在債務人因債權人的讓步獲得巨額利潤的同時。債權人會確認損失，將產生巨大的虧損。

為了保住上市公司資格，免遭退市的命運，很多ST公司的股東采取了減免、以實物抵債等方式，幫助公司扭轉虧損局面，直接提升了公司的投資價值。

新會計準則5個方面的變化對企業利潤的影響，可概括為以下3個方面：

第一，增加企業利潤。存貨借款費用的資本化，債務重組利得計人當期營業外收入，還有在目前房地產增值迅速的情況下，投資性房地產允許采用公允價值計量。不計提折舊或進行攤銷。這些都將使企業利潤增加。

第二，減少企業利潤。已計提的資產減值準備不得轉回，將減少企業利潤。

第三，可能增加也可減少企業利潤。存貨發出成本的計價方法中，“后進先出法”不允許采用，其對利潤的影響，取決于物價的變動；所得稅會計處理方法的變化對企業利潤的影響，取決于是形成應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。

從另一角度看，新會計準則的新規定，如已提的資產減值準備不得轉回，存貨計價方法取消了后進先出法等等，都有效地遏制了企業對利潤的操縱，使財務報表信息更加真實可靠。但如債務重組利得計入當期損益、投資性房地產中公允價值的引入等。又對企業操縱利潤提供了空間。

三、新會計準則對財務人員的啟示

新會計準則實施后，會計確認、計量、很多核算方法都發生了變化，這些變化對企業利潤產生了不同的影響，同時也給財務人員很多啟示。

1、提高自身素質和職業能力

新會計準則制定，既充分考慮了與國際接軌。又符合我國當前基本國情。新會計準則的出臺。有力地規范了整個企業界的會計行為，進一步凈化了整個會計法規體系的改革，從制度上強化了企業財務人員的判斷能力。避免了很多潛在的風險。會計人員在學習新會計準則內容的過程中，可以體會到，在原來以制度為主體的會計核算體系下，習慣于按章操作完成會計核算工作的思維方式已不能適應會計準則改革的現實。新會計準則下會計業務處理只有原則性的規定，相當多的內容要求通過會計人員的職業判斷來解決具體的會計處理問題。因此，就需要提高自身素質和職業能力，以更快地適應時代的要求。

2、深刻體會新會計準則體系的精神實質，更好地為企業服務

作為企業的會計人員，不僅要有責任真實地記錄和反映企業的經濟活動。向報表使用者提供真實可靠的、與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息。也有責任分析待被投資企業的財務信息，向經營決策者提供可靠的信息，以降低對外投資的風險。因此，財務會計人員對于新會計準則中若干新變化對企業利潤的影響，進而對各企業財務信息的影響。值得深入思考。

3、所得稅會計處理變化對企業利潤影響，對會計人員的啟示

新所得稅準則規定一律采用資產負債表債務法核算。財務人員考慮到。企業如果按公允價值計量的資產每期不斷調高公允價值就會增加每期的利潤(負債反向操作)，形成應納稅暫時性差異。根據稅法相關規定，目前該利潤在形成當期不需要繳稅，這樣就既調高了利潤又不多繳稅。但也應考慮到企業未來的風險增大了。

新會計準則是在會計的國際協調和趨同的背景下，同時考慮了我國特殊經濟環境中出臺的。它的出臺適應了國際國內經濟發展的需要。其實施將有力地規范會計工作秩序和會計行為。提高企業會計信息質量，增強企業財務透明度，滿足投資人、債權人、政府等利益相關者對會計信息的要求，維護社會公眾的利益。會計準則只是一個生產會計信息的規定。它的實施與執行還要依靠人的作用。因此。國家要加強會計人員的職業道德建設，加強對舞弊的查處力度：投資者要提高甄別會計信息的能力：相關部門應努力規定信息披露程序，加大對會計信息質量和注冊會計師質量監督檢查。構建上市公司綜合監督體系，以更好的保證新會計準則體系的順利實施。

參考文獻：

[1]財政部，企業會計準則第12號——債務重組，2006

[2]劉勇強，新會計準則對企業利潤的影響，中國稅網，2008，(03)

[3]吳振晶，新會計準則對企業利潤操縱的影響，審計與理財，2007，(12)

[4]陳華亭、包全永，新會計準則若干新規定對企業利潤的影響，對外經貿財套，2006(05)